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当前行政事业单位内部控制制度中存在的问题及建议

作者：赵国谦

来源：《消费导刊》2013年第03期

摘要：财务管理工作是行政事业单位的一项重要工作，做好行政事业单位的财务内控工作，即能提高公共财政的质量和效益，又能促进本地区经济和社会事业的又好又快发展。本文作者在行政事业单位从事财务管理工作多年，现在根据自己的工作经验就行政事业单位内控存在的问题和改进措施表达了一些简单的想法。 关键词：行政 事业 内控 问题 对策

行政事业单位内部控制是指通过会计相关工作对单位进行引导和控制，达到提高财务工作效率和社会效率的目的。建立并完善行政事业单位内部控制制度有利于加强行政事业单位内部会计监督，推进行政事业单位内部运作规范，高效。公共财政是各级政府履行职能的重要物质基础，在优化资源配置、调节收入分配、加强宏观调控和实施监督管理等方面具有不可替代的作用。目前，我国各行政事业单位的内部控制制度还比较薄弱，存在着很多问题，影响了财务信息的真实性及国家财政资金的安全性。因此，迫切需要引起广大同仁重视和强化行政事业单位内部控制制度的建立和完善。下面我根据自己的工作实践，简单的阐述一下行政事业单位财务内控存在的问题并提出了一些改进建议。 一、存在的主要问题

（一）内部控制环境薄弱，内控意识相对淡薄

良好的内控意识是确保内部控制得以健全和实施的重要保证。目前，一些行政事业单位缺乏内部控制理念，内控意识淡薄，重事业发展，轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为内控制度是财务部门的事，有财政部门、会计核算中心把关，单位内部控制制度只是写出来应付有关部门检查的，抱着无所谓的态度。因此很多单位的内部控制制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。

（二）财务管理制度不健全，不相容岗位混岗现象存在。

目前我国还没有出台任何针对行政事业单位有效的内部控制指导性规范，虽然有诸如财政部制定的《内部会计控制规范》的规范和条款，但对行政事业单位的针对性和适用性都比较薄弱。另外行政事业单位内部也缺乏制度的制定，出现问题时缺乏统一的处置标准。

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由于各种原因，大部分基层行政事业单位的财务内控岗位设置不尽合理，普遍存在着一个人身兼数岗，并且存在着不相容岗位的兼职现象。保管人员，记账人员，经办人员和财务决策人员之间不能很好的分离制约，存在复核和出纳不分，保管和采购不分等管理不正常现象，这样就会直接导致内控管理漏洞百出，造成国家资产的流失，助长有些管理人员贪腐现象。 （三）资产不实，资产家底不清

当前由于一些行政事业单位对内部管理制度缺乏有效地落实，财务部门通常只能起到“记账”、“付款’作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解。造成行政单位账外资产、有账无物的现象时有发生，单位内部资产转移、变更缺失相应的手续，财产盘点制度未能严格执行等问题造成资产家底不清。资产不实致使财政预算失真，进而造成行政单位预算弹性过大难以控制的严重后果。 （四）会计内部控制人员素质较低

据我国《会计法》规定，会计工作人员要持证上岗；单位会计机构负责人的，除获得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。然而，目前我国个别行政事业单位的财务人员都没具备这一条件，他们业务素质较低，对违反财经法规和违法违纪的行为缺乏辨别和拒绝能力，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。

（五）内部审计未起到监督制约作用，预算控制约束力低

虽然有些单位成立了自己的内部审计部门，但缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的完善。

预算控制的约束力度不够，随意超预算情况比较普遍。按照预算法规定，财政部门在预算执行过程中，如遇预算收入超收或短收，当地政府应提出追加或追减预算调整计划，并经人大批准后调整年度财政预算。但大部分地方调整预算的工作常常被忽视，少数地方调整预算虽经人大批准也流于形式。对此，应予以高度重视。 二、加强行政事业单位会计内部控制的建议 （一）加强领导对内部控制意识

按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。各级财政部门应组织单位负责人进行培训学习，以及各单位财务部门在日常工

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作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。 （二）健全内部会计控制制度

通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。

（三）加强会计人员的培训，夯实会计基础工作

行政事业单位的会计内部控制人员要注重业务学习，不断更新、补充、拓展自己的知识和技能，真正担当起内部控制的重任。同时各财政部门也要加强对内控人员的培训，坚持理论联系实际的原则，不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平，以满足内部控制制度的要求。

（四）加强内部审计和监督机制，完善单位内部控制体系

行政事业单位应当在财务部门和其他管理部门以外单独设立内部审计部门，充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善内部会计控制，使内部会计控制起到应有的作用。

总之，行政事业单位的内部控制体系仍然存在许多问题，行政事业单位必须建立健全科学、合理、有效的内部控制制度，增强责任人内部控制意识，将责任明确到人，才能实现内控工作的长足发展，从而实现行政事业单位财务责任和资金支出规范、高效与有序。