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企业所得税税前扣除明细表

费用类别 扣除标准/限额比例 说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） 任职或受雇，合理 政策依据 （梁野税官） 《企业所得税法实施条例》第34条 《企业所得税法》第30条 《企业所得税法实施条例》第96据实 职工工资 加计100%扣除 支付残疾人员的工资 条 《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号） 《企业所得税法实施条例》第40条 职工福利费 14% 工资薪金总额 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号) 工资薪金总额；超过部2.5% 职工教育经费 8% 经认定的技术先进型服务企业 分，准予在以后纳税年度结转扣除 《企业所得税法实施条例》第42条 《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2019]65号） 《财政部 全额扣除 软件生产企业的职工培国家税务总局关于企业所得税若训费用 干优惠政策的通知》（财税〔2019〕1号） 《企业所得税法实施条例》第41条 《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2019年第24号） 《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2019年第30号） 发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权业务招待费 （60%，5‰） 投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数 《企业所得税法实施条例》第43条 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2019]79号） 工资薪金总额；凭工会职工工会经费 2% 组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除 15% 当年销售（营业）收入，《企业所得税法实施条例》第44超过部分向以后结转 当年销售（营业）收入；条 《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定） （同上） 《企业所得税法》第9条 《企业所得税法实施条例》第53年度利润（会计利润）条 总额；公益性捐赠；有广告费和业务宣传费 30% 化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业 不得扣除 烟草企业的烟草广告费 捐赠支出 12% 捐赠票据，名单内所属《关于公益性捐赠税前扣除有关（财税〔2019〕160年度内可扣，会计利润问题的通知》≤0不能算限额 号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2019〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2019〕59号）和《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2019〕107号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。 非金融向金融借款的利《企业所得税法实施条例》第38息支出、金融企业的各条第（一）项 据实（非关联企业项存款利息支出和同业向金融企业借款） 拆借利息支出、企业经《国家税务总局关于企业所得税（国家税务总局批准发行债券的利息支若干问题的公告》出 公告[2019]34号） 《企业所得税法实施条例》第38非金融向非金融，不超条第（二）项 同期同类范围内过同期同类计算数额，《国家税务总局关于企业向自然可扣（非关联企业并提供“金融企业的同利息支出（向间借款） 期同类贷款利率情况说人借款的利息支出企业所得税税企业借款） 前扣除问题的通知》（国税函明” [2009]777号） 《企业所得税法》第46条 《企业所得税法实施条例》第119权益性投资5倍联企业借款） 金融企业债权性投资不条 内，其他业2倍内 《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2019]121或2倍内可扣（关超过权益性投资的5倍