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《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

应用指南

2018

财政部会计司编写组

目录

编著

一、总体要求............................................................. 1 二、关于金融工具的相关定义 ............................................... 1 （一）金融资产........................................................... 2 （二）金融负债........................................................... 3 （三）衍生工具........................................................... 4 三、关于适用范围 ......................................................... 5 （一）涉及其他准则规范的情况 ............................................. 6 （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 ............................... 7 （三）属于本准则范围的贷款承诺 ........................................... 9 四、关于应设置的会计科目 ................................................. 9 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 .............................. 12 （一）金融资产和金融负债确认条件 ........................................ 12 （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 .................................. 13 （三）金融资产的终止确认 ................................................ 14 (四）金融负债的终止确认 ................................................. 14 六、关于金融资产的分类 .................................................. 16 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 .................................... 16 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 .................................... 20 （三）金融资产的具体分类 ................................................ 27 （四）金融资产分类的特殊规定 ............................................ 29 （五）金融资产分类流程图 ................................................ 31 七、关于金融负债的分类 .................................................. 31 （一）金融负债的分类 .................................................... 31 （二）公允价值选择权 .................................................... 32 八、关于嵌入衍生工具 .................................................... 33 （一）嵌入衍生工具的概念 ................................................ 33 （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 ........................................ 34 （三）嵌入衍生工具的会计处理 ............................................ 38 九、关于金融工具的重分类 ................................................ 40 （一）金融工具重分类的原则 .............................................. 40 （二）金融资产重分类的计量 .............................................. 41 十、关于金融工具的计量 .................................................. 44 （一）金融资产和金融负债的初始计量 ...................................... 44 （二）金融资产的后续计量 ................................................ 45 （三）金融负债的后续计量 ................................................ 60 十一、关于金融工具的减值 ................................................ 67 （一）概述 ............................................................. 67 （二）对信用风险显著增加的评估 .......................................... 68 （三）预期信用损失的计量 ................................................ 84 （四）金融资产减值与利息收入的计算 ...................................... 93 （五）金融工具减值处理流程图 ............................................ 94 （六）金融工具减值的账务处理 ............................................ 94 十二、关于衔接规定 ..................................................... 100 （一）关于金融资产的分类 ............................................... 100

（二）相关指定或撤销指定 ............................................... 101 （三）关于金融工具的减值 ............................................... 102 （四）衔接调整与计量 ................................................... 102 附录二 ................................................................ 103 《企业会计准则第22号一 金融工具确认和计量》 修订说明 .................. 103 一、本准则修订的必要性 ................................................. 103 二、本准则修订的过程 ................................................... 104 三、修订的主要内容 ..................................................... 106 （一）减少金融资产分类 ................................................. 106 （二）简化嵌入衍生工具的处理 ........................................... 107 （三）强化金融工具减值要求 ............................................. 107