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营改增推行下现代服务业发展趋势研究

作者：王天鹤

来源：《商场现代化》2017年第06期

本文属安徽财经大学大学生创新创业项目《营改增推行下现代服务业发展趋势研究》（项目编号：201610378038）阶段性研究成果，指导老师：郑洁

摘 要：本文在现代服务业营改增的理论基础上，结合合肥、南京的现代服务业的税务管理过程存在的问题，从政策、企业和税务机关角度提出一些建议，以提高税收效率，减少服务业税负，使我国经济协调发展。 关键词：营改增；服务业；税负

当前，我国经济正在迅速发展中，经济体制也日新月异，正逐步向现代经济体制转型。营改增推行下，大部分企业税负都有明显的减轻，但仍有部分企业税负不减反增。对于这种情况，一方面是企业管理水平上不去，另一方面是企业对自身的税收管理体制没有进行高效的调整。如何去解决这些问题，进而提高税收征收的效率，有效的减少企业的税负，落实发展营业税改为增值税的结构性减税作用是我们迫切解决的课题。营改增的推行是我国政府的重要工作，至今全球已经有170多个国家和地区将服务业的营业税改为增值税，这些国家的劳务与商品流通都有跟多的收益。为了进一步完善税收制度，促进现代服务业的发展，自2011年起国务院便决定深化增值税制度改革，其中包括交通运输行业的部分现代服务业，目的在于减少营业税的重复课收，使分工协作不受到税制的影响，并有利于进一步完善和延伸增值税方面的抵扣环节，促进二三产业的融合发展，在一定程度上减轻税负压力。对此我们通过对现有成功过渡的服务产业的调研，探知营改增政策推行情况下服务业的需求与契机提供更为高效的支持路径。研究内容主要包括选取对合肥，南京在内的发展趋势较快地区的专题调研，了解营改增政策在服务行业推行的现实状况；在实行方面存在的问题与对于企业来说的新挑战、新契机；企业在税收的缴付和筹划过程中面临的问题；为达到减少重复纳税，减轻税负压力的目标，企业应该怎样正确的选择管理模式和支持途径。 一、营改增下服务业的税制调整 1.纳税人

增值税纳税人分为一般纳税人和增值税小规模纳税人。这两类增值税纳税人的划分标准是：应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（包括500万元）的纳税人是增值税的一般纳税人，未达到的纳税人为增值税打的小规模纳税人。 2.税率

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在营业税改为增值税之前，服务业的营业税率为5%，营业税改为增值税之后，在现有的增值税17%税率和13%低税率为基础，新增了11%和6%这两个税率。租赁有形资产是17%的税率，交通运输、邮政业、电信服务业是11%的税率，而其他的部分现代服务业是6%税率。但增值税小规模纳税人则是3%税率。 3.计税方法 （1）一般纳税人

计税销售额=（全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+适应的增值税税率） （2）小规模纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他个人或者单位的含税价款）÷（1+征收率）

二、营改增对现代服务业影响与问题的分析 1.对企业的影响

企业在缴纳营业税的时候，要将所开的营业税发票上面的销售额填写在营业税报表中的相应行业，并用相应的行业税率计算出应缴纳的营业税账款，以此来缴纳。营业税改为增值税后，纳税人需要先把上游企业开的抵扣凭证认证作为进项税额抵扣的依据，并且根据开具的发票和未开具的发票不含税销售额进行计算。将此填表后由纳税人到国税局完成纳税工作。这是对于纳税人的申报工作的影响。而对于企业财务的核算工作也有着很大的影响。具体为对企业会计核算的影响，营改增后会计核算科目变得更加具体明细化，会计核算的难度也随之增长，对会计从业人员要求也变得更高。对企业税收税负的影响，现在我国实行的是把一般纳税人个小额纳税人分开去缴纳营业税，纳税人在缴纳营业税时应该按照3%和5%这两个税率根据营业额进行缴纳。而营改增之后，小规模纳税人则按照固定征收率3%来进行缴纳增值税，所以有显而易见的减税效果。对于那些增值税的纳税人，缴纳增值税的，按照相应的税率征收税款；营业税改增值税后，纳税人可以按照相关的抵扣发票认证抵扣进项税，资本成本和税收负担将大大减少，是效果比较明显的结构性减税。然而，一些行业，特别是知识密集型企业，由于营业税不能全面改成增值税，导致部分成本不能获得凭证，在短期内使得税收负担不但没有减少反而变多了。对企业发票管理的影响，营改增后纳税人必须准确的核算销项税，这对企业对发票的管理上有了更高的要求，企业必须有更加规范的标准。对企业财务管理的影响，财务报表在营改增后受到了一定的影响，生产经营的固定资产进项税可以抵扣，这使得固定资产账面价款变低，计算固定资产折扣也会降低，从而让企业的销售净利润有所增加。

现代服务业营改增之后，使得企业的财务管理职能不断增加，切实的减少了企业的税负，企业可以通过加强自身管理提升企业管理效能以提高企业在产业转型动力的加强。

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2.对税务机关的影响

现在服务业的营改增有助于加强我国的税收管理制度，对完善财税体制上有着重要的作用。随着纳税人数的变多，对国家税务征收机关的管理上有了更高的要求。营改增改变了连个主体税共存的局面，对税收有了更大的帮助，减少了部分企业的偷税漏税，但是相对的对与征税机关人员的要求。营改增有利于对现代服务业混合销售行为的准确的界定，解决了核定混合销售行为是地税还是国税的困难局面。但是随着增值税的征收范围进一步扩大，对国税有个更大的挑战，促使了税务机关的工作人员对营改增知识的学习，准确掌握营改增后现代服务业的政策，确保营改增改革的顺利进行。 3.营改增在现代服务业中存在问题的分析

（1）由于营业税的所有行业还未改革完毕，增值税的产业链条不完善，这让一部分企业无法取得上游企业的发票税额，从而导致了企业税负增高。 （2）财务管理会计不健全，不能准确及时申报增值税。

（3）营改增功能结构性减税导致地方财政收入减少，地方财政支出较高。 三、对现代服务业营改增的建议 1.对企业的建议

在现在开放的市场环境下，企业应采用不同的营销模式应用于基层管理体系，从而进一步提高财务系统内部控制系统的风险规避能力。原材料采购和生产是彼此的一部分，也有彼此之间的关键环节。为了使管理控制措施需要与产品相结合的类型，根据市场特点的变化，使财政支出的原材料采购阶段更为合理，也可以达到规避风险的作用，并为现场管理更加有利的环境，并提供销售任务的下一个好基础。企业还可以分析营改增后的国家政策，一般来说，优惠政策有三个，一是营销，二是服务，三则是财务管理，由于营改增在这三个政策里都有体现，使得财务审核的难度增大，原有的财务会计制度不能满足现行税收，这让他无法跟上税收改革的脚步，所以在计算税负时，出现了很多问题。因此，企业只有完善财务会计管理制度，及时准确的更新内容和信息，对财务管理模式的合理调整，提高财务管理的水平，才能实现税制模式的变化。从而使企业在营改增中减少税负，配合国家将营改增政策快速落实。 2.对政府的建议

在营改增的实施下，出现了部分企业的税负没有减少反而增多的现象，根据地方政府的实际情况制定过渡式财政补贴机制和标准，对税负增高的纳税人进行财政补贴，从而提高纳税人的改革热情，使营改增的工作能顺利的进行。首先，要结合营改增的实际情况，制定合理的财政补贴范围期限和标准，目的是使企业可以进行结构性减税，而且对其他的企业公平。其次，财政补贴目的是减少企业营改增后的税负，政府应该根据不同的企业所拥有的能力进行财政补