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公允价值在金融工具中的应用分析
作者：吴嘉生
来源：《管理观察》2010年第21期
摘 要:在市场经济下,随着我国经济的迅速发展,国际化脚步不断加大,在我国全面应用公允价值也将成为不可逆转的趋势。本文具体分析了新企业会计准则下公允价值在金融工具的应用情况,并对公允价值在我国的应用提出了个人建议。 关键词:公允价值 金融工具
1.公允价值在金融工具中的应用情况分析
国际上衍生金融工具产生于20世纪70年代,而我国对衍生金融工具的理论研究起始于20世纪90年代中期。2006年我国新颁布的会计准则中首度涉及了金融工具的有关规定,并大量使用了公允价值。新准则的发布填补了我国金融工具准则的空白,为我国金融工具的发展提供了更严谨的理论指导和实务准则。 1.1金融工具确认和计量
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定,只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:(l)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 1.2金融资产转移
《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的,应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量,并作为对价的组成部分。金融资产部分转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分之间,按照各自的相对公允价值进行分摊。 1.3套期保值
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《企业会计准则第24号—套期保值》将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。 1.4 金融工具列报
《企业会计准则第37号—金融工具列报》规定企业除了账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债、活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具以外,应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息:(l)确定公允价值所采用的方法。(2)公允价值是全部或部分是采用估值技术确定的,而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。 2.加强公允价值在金融工具应用中的建议
当前我国无论在法规、市场、人员等方面的条件都与国际环境有差距,所以应不断的完善公允价值应用的环境,建立全面、有效的监督机制来防范利润操纵,促进公允价值的合理应用。同时我们知道,公允价值最早产生、应用于金融工具中,国外在金融工具中的应用时间最长而且应用较成熟,因此公允价值在金融工具中应用最能体现出它的优点,也最能充分体现它的应用技巧。此外,政府对衍生金融工具的市场的发展还有诸多限制,除部分金融机构外,企业利用衍生金融工具的渠道并不畅通。要很好的掌握公允价值的应用、与国际趋同就应当借鉴国外的经验,加强我国公允价值在金融工具中的应用以加快、完善金融工具的发展,提高效率。 2.1 发展和完善资本市场
公允价值计量层级的第一层即存在活跃市场时,市场中相同或相似资产或负债的价格。在发达完善的资本市场,一些金融工具及非金融资产和负债在这些市场上有活跃的市价,该市价为公允价值确定提供了最好的依据;同时完善的资本市场也可以提供准确的商品信息,如利率、价格、时间等,因此公允价值较易取得且比较公平合理。 2.2 提高会计从业人员的综合素质
提高会计人员的专业技术,加强道德约束是获取准确公允价值的有效途径,因为公允价值的确定、评估在很大程度上需要使用可获得的最佳信息和估值技术以及企业是否满足应用公允价值的条件等在很大程度上都需要依靠专门会计人员的专业技能和职业判断。这就要求企业的会计人员必须掌握较强的专业技能并具备良好的职业素养。具体来说,主要可以从两个方面入手:首先,加强业务培训,帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序,掌握一定的专业技术或模型应用,提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的技术性失真和对公允价值判断的偏差。其次,加强会计人员职业道德教育,提升思想境界强化法制教育。
2.3 建立健全监督机制
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建立健全一套由政府部门、社会机构和企业三方共同组成的行之有效的监督机制,能够有效的防止人为利用公允价值计量操纵利润,发布虚假的会计信息。因为政府部门的监督具有法律效益和很强的权威性,有一系列的部门机构保证其监督权利的顺利、有效行使和监督结果的发布;社会机构一般会第一时间掌握先进的方法和技术,甚至引领、推动某一有效方式方法的应用,因此具有很强的专业性和广泛性,这就为有效应用公允价值提供了技术上的支持;企业因为是具体从事经营活动的主体,其具体使用公允价值的计量,因此对某种方法的优劣有最客观的感受,具有的很强的细致性和全面性。如果能够建立起由政府部门、社会机构、企业共同组成的监督机制来约束公允价值的使用,使得三方的特点充分发挥出来,就能够很好的促进企业积极地、谨慎地应用公允价值。有效防止企业滥用公允价值、操纵利润及会计信息失真现象的发生。 总之,虽然公允价值在这方面的应用远不及国外发达国家全面。但是我国与国际上金融工具计量的发展趋势是相同的,都需要积极采用公允价值计量,并将进一步加强其应用。◆
参考文献:
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[5] 孙铮,刘浩.中国会计改革新形势下的准则理论实证研究及其展望[J].会计研究,2006,9:15-21.