内容发布更新时间 : 2024/5/13 9:29:28星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （五）

第二节 长期股权投资的后续计量

第四讲我们主要介绍了长期股权投资后续计量，教材权益法第二个问题：（二）投资 损益确认中因在投资日被投资单位账面价值与公允价值不同，期末被投资单位实现净 利润时，投资方怎么处理的问题。今天这一讲，我们介绍一下投资方与被投资方之间 发生内部交易时，我们怎么调整被投资方的期末净利润的问题，其实说白了就是按照 多少金额确认投资收益的问题。

首先，我们想一下，投资方与被投资方发生交易，投资方在期末因被投资方净利润确 认投资收益时，为什么要调整他们之间的内部交易呢？其实很简单，我们只要站准角 度就很容易理解，那么我们要站在什么角度看待这个问题呢？我们需要站在投资方与 被投资方的外部看这个问题，既然投资方能够进行权益法核算，说明投资方能够共同 控制或对被投资方有重大影响，那么投资方与被投资方可以说都是自己人。从报表使 用者的角度，为了避免出现这种情况：也就是你投资方为了业绩的要求，或者你被投 资为了业绩的要求，将自己的资产出售给对方，以增加自己的利润，这样出来的财务 报表会误导财务报表使用者。所以为了避免出现这种情况，只要你们之间进行的内部 交易，对于未实现的利润部分就要抵消。当然对于已经实现的部分就不要抵消了。什 么叫未实现的损益，什么又叫已经实现的损益呢？对于双方都作为存货的资产来说， 投资方将存货卖给被投资方，或者被投资方将存货卖给投资方，我们说了他们之间的 交易是可能被控制的（因为投资方对被投资方可以共同控制或重大影响，也相当于自 己人），只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方，就说明他们之间的 交易产生的损益已经实现，如果另外一方买过来之后还没有全部卖给其他第三方，就 有未实现的损益；如果对于一方是存货，另外一方购买后作为固定资产呢，这时候的 损益要考虑两个方面了，一方面是出售存货产生的利润，另外一方面是作为固定资产 使用的一方是需要计提折旧的，对于未实现损益部分计提的折旧，相当于是减少利润 的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。

知道了上述为什么抵消之后，我们再讲一讲，是按照100%抵消呢，还是按照持股比例 抵消。通过上面的分析按道理来讲是应该100%抵消的，但是教材说权益法发生的内部 交易未实现损益的抵消，只要按照投资方的持股比例抵消就可以。这个怎么理解呢？ 我们可以这样想：投资方与被投资方虽然都是自己人，但是毕竟不能完全控制，不像 对子公司的投资，不能完全左右对方，投资方只能实现自己持股比例的影响，所以抵 消的时候，只需要抵消未实现内部交易利润乘以持股比例的部分。

我们教材将投资方出售给被投资的交易叫顺流交易，将被投资出售给投资方的交易叫 逆流交易。

下面我们来看一下教材的例题：

【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响 。2×09年9月，甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000 的价格出售 给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值 为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×09年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （五）

第二节 长期股权投资的后续计量

（我们分析一下，甲公司作为投资方将自己的存货成本800万元，以1200万元的价格 卖给被投资方乙公司。乙公司拿来干什么呢，乙公司拿来作为固定资产使用。对于这 项交易，我们需要注意两点：第一是甲公司对于这项交易产生的利润是多少。第二是 乙公司购买这项资产是作为固定资产使用，对于未实现损益部分计提的折旧是需要考 虑的。）

（根据我们前面的分析，如果一方作为存货销售，另一方购入之后作为固定资产使用 的话，内部交易的损益应该考虑两个方面：一方面是出售存货产生的利润，另外一方 面是作为固定资产使用的一方是需要计提折旧的，对于未实现损益部分计提的折旧， 相当于是减少利润的。这两个数据相加就是这个交易对损益的影响。）

（根据题目卖存货产生的利润=1200万-800万=400万元，乙公司作为固定资产使用未 实现损益部分计提折旧减少的利润=400万除以10年除以12个月乘以3个月=10万，所以 这项交易的未实现内部损益是400万-10万=390万，而这部分内部交易产生的未实现损 益部分要按照持股比例进行抵消，等于390乘以20%=78万）

（那么期末乙公司实现净利润2000万，甲公司按照持股比例应确认投资收益=2000万 乘以20%=400万，而上面的内部交易产生的未实现内部损益78万元，应该作为400万投 资收益的抵减，所以最终确认投资收益=400万元-78万元=322万元） 所以会计分录就是 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 322万 贷：投资收益 322万

那么假设第二年双方没有进行其他内部交易，那么第二年甲公司在确认对乙公司的投 资收益时，需要考虑上一年固定资产使用未实现损益部分计提折旧减少的利润（400 万除以10年=40万）

所以通过上面分析，我们要知道投资方与被投资之间发生的内部交易，期末投资方在 确认对被投资方的投资收益时，对于未实现的内部损益部分是需要抵消的，具体怎么 抵消，归纳如下：（1）对于双方都作为存货的资产来说，投资方将存货卖给被投资 方，或者被投资方将存货卖给投资方，只要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联 的第三方，就说明他们之间的交易产生的损益已经实现，如果另外一方买过来之后还 没有全部卖给其他第三方，就有未实现的损益，对于未实现的部分需要抵消；（2） 如果对于一方是存货，另外一方购买后作为固定资产，这时候的损益要考虑两个方面 了，一方面是出售存货产生的利润，另外一方面是作为固定资产使用的一方是需要计 提折旧的，对于未实现损益部分计提的折旧，相当于是减少利润的。这两个数据相加 就是这个交易对损益的影响。这部分的损益是需要抵消的。（3）未实现内部损益的 抵消只是抵消持股比例的部分（因为影响有限） 第五讲到此为止，第六讲后续更新。