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高级财务会计试题及答案02任务

一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。） 得分：0

1.

P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

第1题答案

1、答案：（1）①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——Q公司 33 000 贷：银行存款 33 000

② 2007年分派2006年现金股利1 000万元： 借：应收股利 800（1 000×80％） 贷：长期股权投资——Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800

③2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：

应收股利＝1 100×80％＝880（万元）

本期应该冲减的初始投资成本＝[（1 000＋1 100）－4 000]×80％－800＝－2 320（万元） 因原冲减的成本只有800万元，因此只能恢复800万元。

借：应收股利 880

长期股权投资—Q公司 800 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880

（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝ 33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（万元）。 ②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝

33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800（万元）。

（3）①2007年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30 000

资本公积 2 150（2 000＋150） 盈余公积 1 200 （800＋400）

未分配利润 9 800 （7 200＋4 000－400－1 000） 商誉 1 000

贷：长期股权投资 35 520

少数股东权益 8 630 [（30 000＋2 150＋1 200＋9 800）×20％] 借：投资收益 3 200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7 200

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 ——应付股利 1 000 未分配利润——年末 9 800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 500 （100×5） 贷：营业成本 500

借：营业成本 80 [ 40×（5－3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产——原价 40

借：固定资产——累计折旧 4（40/5×6/12） 贷：管理费用 4 ②2008年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30 000

资本公积 2 350（2 150＋200） 盈余公积 1 700 （1 200＋500）

未分配利润 13 200 （9 800＋5 000－500－1 100）

商誉 1 000

贷：长期股权投资 38 800

少数股东权益 9 450 [（30 000＋2 350＋1 700＋13 200）×20％] 借：投资收益 4 000 少数股东损益 1 000 未分配利润——年初 9 800

贷：本年利润分配——提取盈余公积 500 ——应付股利 1 100 未分配利润——年末 13 200 2）内部商品销售业务 A产品：

借：未分配利润——年初 80 贷：营业成本 80 B产品

借：营业收入 600 贷：营业成本 600

借：营业成本 60 [20×（6－3）] 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润——年初 40 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8 4）2008年12月31日

债券实际利息＝1 000×10％＝100（万元） 债券票面利息＝1 250×4.72％＝59（万元） 利息调整的摊销金额＝41（万元）

2008年底的摊余成本＝1 000＋41＝1 041（万元） 借：应付债券 1 041 贷：持有至到期投资 1 041 借：投资收益 100 贷：财务费用 100

2.

M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：

(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。

(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。

(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。

要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。

第2题答案

2、答案：20x5年抵消分录：

甲产品：

（1）借：营业收入 100 贷：营业成本 100 （2）借：营业成本 14 贷：存货 14 （3）借：存货 12 贷：资产减值损失 12 20x6年抵消分录：

（1）借：年初未分配利润 14 贷：营业成本 14

（2）将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消： 借：营业成本 7 贷：存货 7

将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消： 借：营业成本6 贷：存货-存货跌价准备 6 （3）借： 存货 12 贷：年初未分配利润12 （4）借：存货 1 贷： 资产减值损失1 乙产品：

（1）借：营业收入 300 贷：营业成本 300 （2）借: 营业成本 27 贷：存货 27 （3）借：存货 27 贷：资产减值准备 27 20x7年抵消分录： 甲产品：

（1）借：年初未分配利润 7 贷：营业成本 7 借：年初未分配利润 6 贷：存货-跌价准备 6 （2）借：存货 12 贷：年初未分配利润 12 （3）借：存货 1 贷：期初未分配利润 1 乙产品：

（1）借：年初未分配利润 27 贷：营业成本 27 （2）借：营业成本 2.7 贷：存货 2.7

（3）借：存货 27 贷：年初未分配利润 27

（4）抵消销售商品多结转的跌价准备 借：营业成本 24.3 贷：存货-跌价准备 24.3

（5）站在B公司角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元 计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元

站在集团角度 期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元 可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元 计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元 等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录

20x8年抵消分录： 乙产品：

（1）借：年初未分配利润 2.7 贷：营业成本 2.7 （2）借：存货 27 贷：年初未分配利润 27 （3）借：期初未分配利润 24.3 贷：存货 24.3

3.

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。

第3题答案

3、答案：2004年抵销分录

借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产――原价 20

借：固定资产――累计折旧 4 ［20÷5］ 贷：管理费用 4 2005年抵销分录

借：未分配利润――年初 20 贷：固定资产――原价 20 借：固定资产――累计折旧 4 贷：未分配利润――年初 4

借：固定资产――累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006年抵销分录

借：未分配利润――年初 20 贷：固定资产――原价 20 借：固定资产――累计折旧 8 贷：未分配利润――年初 8 借：固定资产――累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年抵销分录

借：未分配利润――年初 20 贷：固定资产――原价 20 借：固定资产――累计折旧 12 贷：未分配利润――年初 12 借：固定资产――累计折旧 4 贷：管理费用 4

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录 借：未分配利润――年初 20 贷：固定资产――原价 20 借：固定资产――累计折旧 16 贷：未分配利润――年初 16 借：固定资产――累计折旧 4 贷：管理费用 4

(3)如果20×8年来该设备被清理， 借：未分配利润――年初 4 贷：管理费用 4

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理 借：未分配利润――年初 20 贷：固定资产――原价 20 借：固定资产――累计折旧 20 贷：未分配利润――年初 20