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一、简答题

1、下列表格中的存货具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次，多次或不选） 会计报表认定 具体审计目标 审计程序 (4) 公司对存货均有所有权 D (1) 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 C (5) 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的A 价值 (5) 存货成本计算准确 F (3) 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰披B 露 会计报表认定 审计程序 （1）完整性 A 检查现行销售价目表 （2）存在 B 审阅会计报表

（3）分类 C在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 D 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票

（4）权利和义务 E监盘时选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否

在库

（5）估价或分摊 F测试直接人工费用的合理性

2、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表， 2006年度未审的1-12月份主营业务收入、主营业务成本表 单位：万元 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 请回答：

（1）什么是分析性审计程序？

（2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由 答案：

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（1）分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要的比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

（2）2006年的1和12月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为11.94%，1月份毛利率仅为3%；12月份毛利率为19.9%，且12月份收入占全年比重达18.12%。

3.注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：

（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元； （2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧；

（3）在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。

要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？ 答案要点：

（1） 在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录

借：管理费用 200 000 贷：在建工程 200 000

（2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧。 调整分录为：借：固定资产 8 000 000 贷：管理费用 8 000 000 借：管理费用 1 000 000 贷：累计折旧 1 000 000 （3）冲回多提的折旧。

调整分录为： 借：累计折旧 300 000 贷：制造费用 300 000

4．注册会计师在审阅大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人）：

（1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货款已收到。1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公司在2011年1月份登记了该笔退货业务。A产品的单价为10元，单位成本为8元

（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。B产品的单价为25元，单位成本为20元。

（3）2010年12月1日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务收入24万元，并结转成本20万元。

(4) 2010年3月1日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元，商品已发出，货款已收到。按照双方协议，公司将在一年后将该批所售商品以660万元的价格购

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回。2010年3月1日公司就该批商品确认了销售收入，并结转相应成本。

要求：指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和主营业务成本，并编制必要的调整分录。（10分） 1.解： 业 务 2003年12月主营业务收入 2003年12月主营业务成本 1 -2 000 -1 600 2 +16 000 +12 800 3 +10 000 +6 400 4 +16 000 +25 000 +49 000 合计 +33 600 调整分录如下：

（1 ） 该事项应作为03年资产负债表日后调整事项处理

调整分录： 借： 以前年度损益调整 2000

应交税金——应交增值税（销项税） 340

贷： 其他应付款 2340

借： 库存商品——A 1 600

贷： 以前年度损益调整 1 600 无证据表明立乐公司不付款， 应确认03年收入 调整分录： 借： 应收账款 1 8720

贷： 以前年度损益调整 1 6000

应交税金——应交增值税（销项税） 2720 借： 以前年度损益调整 1 2800 贷： 库存商品——B 1 2800

（3）属于劳务收入的确认问题，华兴公司可以部分确认营业收入，但相关的账务处理不正确。调整分录为： 借：应收账款（或预收账款） 11 700

贷：营业收入 10 000 应交税费——应交增值税销项税额 1 700 针对与 A 公司的交易，属于存货的委托加工业务，不属于销售业务，因此华兴公司不能作为销售和购进两个活动进行会计处理，相关确认销售和购进的会计处理不正确。

调整分录为：

借：营业收入 10 000 000

贷：存货 1 000 000 营业成本 9 000 000

5．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度的会计

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