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第8章 合并财务报表（上）
□教材练习题解析
1.
（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日
甲公司的投资成本=40 000（万元）
甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司 33 600
资本公积 6 400
贷：银行存款 40 000
（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，
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并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：
借：股本 10 000
资本公积 8 000 盈余公积 21 400 未分配利润 2 600
贷：长期股权投资——乙公司 33 600
少数股东权益 8 400
20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。 表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日 单位：万元
项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资—乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 优质.参考.资料
甲公司 3 600 4 000 66 000 32 000 33 600 132 000 271 200 32 000 9 600 28 000 40 000 113 600 47 000 1 000 乙公司 200 9 600 22 200 20 000 26 000 78 000 3 200 800 32 000 10 000 8 000 21 400 2 600 合计 金额 3 800 13 600 88 200 52 000 33 600 158 000 349 200 35 200 10 400 32 000 28 000 调整与抵消分录 借方 贷方 (1)33 600 158 00 （1）8 400 0 35 200 10 400 32 000 28 000 40 000 113 60121 600 3 600 （1）8 000 （1）2 600 0 47 000 1 000 8 400 68 400 （1）21 400 33 600 315 600 合并 金额 3 800 13 600 88 200 52 000 50 000 （1）10 000 WORD格式.整理版
负债与股东权益总计 调整与抵消金额合计 271 200 78 000 349 200 42 000 42 000 8 400 315 600 42 000
（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 3 360 贷：投资收益 3 360
权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：
借：股本 10 000
资本公积 8 000 盈余公积 21 820 年末未分配利润 6 380
贷：长期股权投资 36 960
少数股东权益 9 240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元） 乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420
=6 380（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360
=36 960（万元）
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20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%
＝9 240（万元）
（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。 借：投资收益 3 360
少数股东净利润 840 年初未分配利润 2 600 贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 6 380
20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日 单位：万元
项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利润（①转下：未分配利润变动部分） （股东权益变动表的利润分配部分） 年初未分配利润 优质.参考.资料
1 000 2 600 3 600 (3)2 600 1 000 15 600 4 200 19 800 4 200 3 360 18 960 甲公司 100 000 60 000 6 000 4 400 7 000 1 400 280 20 920 120 20 800 5 200 15 600 乙公司 48 000 32 720 2 880 3 500 2 640 220 400 60 5 700 100 5 600 1 400 4 200 合计 金额 148 000 92 720 8 880 7 900 9 640 1 620 680 60 26 620 220 26 400 6 600 19 800 (3) 3 360 3 360 3 360 3 360 (3) 840 调整与抵消分录 借方 贷方 (1) 3 360 3 360 3 360 3 360 合并 金额 92 720 8 880 7 900 9 640 1 620 680 60 26 620 220 26 400 6 600 19 800 840 148 000 WORD格式.整理版
净利润（承上①：利润表部分） 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润（②转下：资产负债表部分） （资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资—乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（承上②：未分配利润变动部分） 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵消金额合计 10 040 272 200 6 380 84 000 16 420 356 200 13 180 53 000 56 360 10 160 (2) 9 240 56 360 13 400 9 240 10 040 12 400 8 800 18 400 33 600 140 800 30 800 12 000 17 200 40 000 113 600 48 560 6 380 3 400 10 400 29 000 21 600 4 200 1 600 32 000 10 000 8 000 21 820 16 420 15 800 19 200 77 800 47 400 33 600 162 400 356 200 35 000 13 600 32 000 17 200 50 000 15 600 1 560 5 000 4 200 420 19 800 1 980 5 000 4 200 （2）6 380 13 180 (1) 3 360 3 360 （2）10 000 （2）21 70 380 820 48 560 40 000 121 600 （2）8 000 113 600 (3)6 380 10 160 (2) 36 960 13 400 15 800 19 200 77 800 47 400 3 360 (3)420 18 960 1 560 5 000 58 200 19 600 162 400 36 960 322 600 35 000 13 600 32 000 17 200 272 200 84 000 19 400 322 600
（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 11 040 贷：年初未分配利润 3 360
投资收益 7 680
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