内容发布更新时间 : 2024/11/18 14:34:47星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
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调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司20×7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000（万元）
20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 000÷10=400（万元）
20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800（万元） 权益法下甲公司应确认的投资收益=1 800×80%=1 440（万元） 少数股东净利润=1 800×20%=360（万元） 在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：
（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：
借：营业成本 2 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。
（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：
借：管理费用 400
贷：固定资产 400
（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余
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额。
借：长期股权投资 1 440 贷：投资收益 1 440
（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：
借：股本 10 000
资本公积 14 000 盈余公积 21 820 未分配利润 3 980 商誉 1 600
贷：长期股权投资——乙公司 41 440 少数股东权益 9 960
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元） 乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）
乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元） 按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元） 20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）
（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 1 440
少数股东净利润 360
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年初未分配利润 2 600 贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 3 980
20X7年的合并报表工作底稿见表6-8。
表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日 单位：万元
项目 （利润表及 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利润（①转下：未分配利润变动部分） （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润（承上①：利润表部分） 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润（②转下：资产负债表部分） （资产负债表项目） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 10 040 12 400 8 800 58 200 6 380 3 400 10 400 19 600 16 420 15 800 19 200 77 800 1 000 15 600 1 560 5 000 2 600 4 200 420 3 600 19 800 1 980 5 000 (5)2 600 4 200 (4)3 980 10 780 1 440 (5)420 (5)3 980 5 840 11 480 15 800 19 200 77 800 1 000 17 040 1 560 5 000 15 600 4 200 19 800 4 200 1 440 17 040 甲公司 100 000 60 000 6 000 4 400 7 000 1 400 280 20 920 120 20 800 5 200 15 600 乙公司 48 000 32 720 2 880 3 500 2 640 220 400 60 5 700 100 5 600 1 400 4 200 合计 金额 148 000 92 720 8 880 7 900 9 640 1 620 680 60 26 620 220 26 400 6 600 19 800 (5)1 440 3 840 3 840 3 840 (5) 360 调整与抵消分录 借方 （1）2 000 （2）400 贷方 (3)1 440 1 440 1 440 1 440 合并 金额 148 000 94 720 8 880 7 900 10 040 1 620 680 60 24 220 220 24 000 6 600 17 400 360 优质.参考.资料
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存货 长期股权投资—乙公司 固定资产 商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（承上②：未分配利润变动部分） 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵消金额合计 10 040 278 600 6 380 84 000 16 420 362 600 10 780 56 600 63 640 5 840 (4)9 960 21 800 63 640 11 480 9 960 327 800 18 400 40 000 140 800 278 600 30 800 12 000 17 200 40 000 120 000 48 560 29 000 21 600 84 000 4 200 1 600 32 000 10 000 8 000 21 820 47 400 40 000 162 400 362 600 35 000 13 600 32 000 17 200 50 000 128 000 70 380 (3)1 440 （1）4 000 7 040 （4）10 000 （4）14 000 (4)21 820 (4) 41 440 (2) 400 41 840 （1）6 000 47 400 166 000 1 600 327 800 35 000 13 600 32 000 17 200 40 000 120 000 48 560 （4）1 600
（四）编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400（万元）
20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 400×80%=8 320（万元） 20X8年少数股东净利润=10 400×20%=2 080（万元）
（1）调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。
借：年初未分配利润 2 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
20X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000（万元） （2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响： 借：年初未分配利润 400
管理费用 400
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贷：固定资产 800
20X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 000÷10=400（万元）
（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 8 800 贷：年初未分配利润 1 440
投资收益 7 360
20X7年权益法与成本法下投资收益的差额=1 440（万元）
20X8年成本法下甲公司已确认投资收益=12 000×80%=960（万元） 20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 320-960=7 360（万元） 长期股权投资余额累计调整增加金额=1 440+7 360=8 800（万元）
（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：
借：股本 10 000
资本公积 14 000 盈余公积 22 900 年末未分配利润 12 100 商誉 1 600
贷：长期股权投资 48 800
少数股东权益 11 800
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