内容发布更新时间 : 2024/5/21 9:30:31星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

高顿财经CPA培训中心

2.对回函可靠性产生影响的限制条款

一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，实务中常见的此类限制条款的例子包括： （1）“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”； （2）“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”； （3）“接收人不能依赖函证中的信息”。 【解读】

如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质，以及通过其他审计程序获取的相关证据等因素。

如果注册会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。

如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。例如，注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。 （六）对不符事项的处理（教材未变动）

1.总体要求

注册会计师应当调查不符合事项，以确定是否表明存在错报。 2.不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报

当识别出错报时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定评价该错报是否表明存在舞弊。

不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函质量及类似账户回函质量提供依据。

不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。 3.某些不符事项并不表明存在错报

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。 【基础班补充】

函证程序的时间安排导致回函的差异，比如，应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报，如下表所示： 情形 （1） （2） （3） （4） 不符事项类别 收款在途 债务人收货在途 退回货物在途 拒付货款在途 应收账款登记入账的时间不同举例 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等 （七）实施函证时要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施（教材新增加）

1.注册会计师需要关注的舞弊风险迹象（教材P56） 【解读】

与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括： （1）管理层不允许寄发询证函；

（2）管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函； （3）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；

（4）注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致； （5）从私人电子信箱发送的回函；

（6）收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；

（7）位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；

（8）收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；

（9）回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；

（10）不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

（11）被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。

2.针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施

针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况实施恰当的审计程序。 【解读】

针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况实施的审计程序的例子包括：

（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；

（2）将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；

（3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；

（4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；

（5）分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；

（6）考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。

【考点四小结】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（教材修订）

（二）积极式函证未收到回函时的处理（教材未变动）

（三）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素（教材未变动） （四）评价函证的可靠性（教材有新增内容）

（五）被询证者在回函中包括免责或其他限制条款对回函的可靠性的影响（教材新增内容）

（六）对不符事项的处理（教材未变动）

（七）实施函证时要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施（教材新增内容） 本节小结（教材修订）

【考点一】函证决策（增加3个影响因素）

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

高顿财经CPA培训中心

【考点二】函证的内容（教材未变动） 【考点三】询证函的设计（教材未变动）

【考点四】函证的实施与评价（教材变化大，从7个方面展开） 电话：400-600-8011 高顿财经CPA培训中心

网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa