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建筑工程项目应收账款存在的难题和解决措施

作者：岳芝红

来源：《金融经济·学术版》2011年第10期

摘要：工程施工企业应收账款是建筑企业流动资产的主要构成项目，它的产生和建筑市场的特点及工程项目的特色有重要的关系，同时也受到企业内部运作的影响。目前，建筑施工企业的应收账款存在较多的问题，本文立足于建筑企业的应收账款，通过探讨建筑施工企业应收账款存在的问题等，提出一些相应的措施，希望能够对相关的企业和行业有所帮助。 关键词：应收账款 建筑 施工 工程

建筑施工企业应收账款是指工程已经结算验收完毕或者按照工程进度结算并经过发包方确认应当向发包方收取而未收取的工程价款，其中也包括了提供劳务等应收而未收的款项。可以说在现代商业社会，企业应收账款的产生是正常的现象，也是提升企业营业收入的必然选择，但是应收账款需要进行合理的控制，应收账款的数额不宜过大、账龄不宜过长，否则容易产生较大的坏账风险，影响企业的资金周转。目前，大多数建筑施工单位的现金持有量较少，而现金需求量却非常大，建筑行业拖欠工程款项的现象较为普遍，需要加强对建筑应收账款的管理，实现收入量和质的保证。

一、建筑施工工程应收账款存在的问题

从笔者的实践和目前行业的整体状况分析，笔者认为建筑施工工程的应收账款问题主要有社会信用不佳、应收账款余额不断增长、应收账款基础管理工作不力等现象。

第一，社会信用不佳。受限于行业和市场的特点，施工工程企业不得不采用市场信用来增强企业的竞争力，从而增加企业的收入，但是由于目前市场经济体制还不够完善，企业的诚信、企业约束机制和企业的信用管理等还不够健全，很多的企业面临商业欺诈、恶意拖欠账款、欠款不还等现象。另外，很多的发包方也出现经营不善、亏损等现象，无法支付到期款项，这使得施工企业应收账款蒙受损失。

第二，施工企业应收账款余额不断增长。建筑施工企业生产经营的特点决定了应收账款存在的必然性，由于建筑项目需要一定的周期才能够完工，而结算的依据主要是工期和质量，这就需要建筑施工企业预先投入大量的人力、物力和资金等。同时随着建筑市场的竞争越来越激烈，建筑施工企业面临着前所未有的风险和挑战，施工工程项目的应收账款余额增长幅度较

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大。目前，很多施工企业的应收账款占流动资金的比重达到了一半以上，严重影响了资金的周转和下期项目的开展。

第三，施工企业内部应收账款基础管理工作不力。由于很多施工企业领导对管理并不重视，很多领导重业务轻管理的倾向较为明显，忽视了应收账款的回收和管理工作，同时内部的考核和激励机制建设并没有和应收账款的回收等挂钩，导致了应收账款的大幅增加。另外，企业内部也容易出现应收账款管理职责划分不清晰，控制较为薄弱等现象，对合同等的签订并没有认真审核，应收账款不能及时核算， 应收账款无法得到有效的监督和控制。 二、建筑施工工程应收账款过多的不利影响

第一，应收账款过多容易出现虚增收入的现象，夸大了经营成果。应收账款一般都是符合收入确认条件，对具备收入确认条件的应收账款也要确认为收入及相应的收益，但是应收账款中有部分容易成为坏账，使得企业蒙受资金上的损失，也影响了企业的真实收入和收益。应收账款的大量存在虚增了企业的账面收入，夸大了企业的经营成果，实际上增加了企业潜在的经营风险，同时这种虚增也容易造成企业的财务指标失效。

第二，增加了企业发生危机的概率。建筑企业应收账款数额过大容易使得企业大量的资金沉淀于结算环节，减缓了资金的周转速度，减少了企业的资金供应。企业为了维持正常经营必须举债以取得资金，这容易加大企业的经营和财务成本，从而导致企业的资金周转陷入恶性循环。另外，企业如果无法及时支付相应的职工福利和薪酬就容易流失人才，这也对企业的经营产生重大的不利影响，从而增加企业经营危机的概率。

第三，增加企业资金流出和其他管理成本。应收账款如果符合收入确认条件将增加企业的收入和相应的收益，从而增加企业需要缴纳的营业税和所得税等，这就增加了企业当期需要支付的税金，增加企业的现金流出。而应收账款过多也造成企业应收账款的账目变得庞杂，难免出现核算出错、管理不善等问题，企业需要经常进行核算并及时进行催收，这增加了企业额外的管理费用和不必要的风险。

三、控制建筑工程项目应收账款的管理措施

建筑工程要控制好自身的应收账款就需要从多方面进行完善，从事前、事中、事后等多角度进行控制，加强对应收账款的风险管理和日常管理，提升应收账款的质量和回收速度，减少不必要的损失和成本支出。

（一）项目投标前要做好应收账款的预警管理，加强项目的可行性研究

施工企业要做好建筑项目的应收账款管理就需要加强管理人员对应收账款的风险意识，从项目管理人员、部门高管、普通员工等入手，抓好工程进度、质量和安全的同时充分认识到应收账款的风险，养成全面风险管理意识。建筑施工企业要在承揽项目之前对项目建设单位的资信、项目的施工环境、项目风险来源等进行全面了解，然后才决定是否参与投标，做出明确科

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学的决策，避免陷入不良的投资环境中。一旦公司中标后也需要加强对合同的管理。总体而言，要做好事前的预警工作，施工单位需要从建设单位的企业信用、资金状况、盈利能力、施工合同等几个方面加以关注。

施工单位在评价建设单位的企业信用时可以调查建设单位最近几年是否有存在拖欠建筑企业工程款的现象、是否出现过被诉案件和财产抵押等事项、企业的偿债能力是否在允许的指标范围内等。在调查建设单位资金状况的时候，施工单位可以主要从建设资金中自有资金和债务资金等的构成比例、建设资金是否有缺口、资金缺口的比例、资金的保证程度等加以分析，从而判断建设单位的经济实力。对于建设单位的盈利能力，施工单位主要是要关注建设单位近年的经营业绩、产品市场占有率和盈利情况等，以考察建设单位的资金持续保证能力。针对施工合同，施工单位需要着重关注合同中工程款拨付约定、垫资额度和期限、违约责任、尾款的清还期限、质保金的留存比例等。

（二）项目实施中做好施工合同的履约管理，加强项目的增项监督

为了保证工程顺利完成，减少建设单位的扣款和拖欠工程款行为，同时也为了减少不必要的增量工作，工程单位需要加强对施工合同的履约监督及项目增项的控制。

首先，要保证合同所约定的条款得到有效的执行，这样才能够让施工单位争取到有利的收款环境。施工单位要监督建设单位按照合同规定及时履行拨款承诺，同时监督本企业严格按照合同的规定施工，防止由于自身的原因导致工期、质量等出现问题，从而让建设单位找不到扣款的借口，拖延收款时间。另外，施工单位要及时协调双方的关系，为合同的履行营造一个良好的和谐环境，促使建设单位积极履约。

其次，施工单位要加强对工程项目增项的监督。工程增项会涉及到日后应收账款的回收和计算问题，容易产生分歧。施工单位要根据内外部的各项条件分析工程项目增项的处理方法。施工单位要先分析自身是否有足够的资金满足新增的工程量要求，并分析建设单位的原有合同履约情况，如果建设单位并不积极地支付原有合同规定的工程款，施工单位就要认真评价建设单位的履约意愿和能力，并不适宜再承接新增的项目。如果建设单位有能力、有意愿支付已完成的工程款，同时也积极地进行履约，施工单位可以约定好项目的定价、结算方法、付款期限、违约责任等，为日后的结算提供依据等。

（三）项目实施后做好施工工程款的回收和管理，做好应收账款的事后管理

首先，施工单位要做好应收账款的对账和分类。应收账款的对账需要做好总账和明细账的核对、明细账和部门往来账的核对、业务部门和客户的核对等。施工单位要根据建设单位设置明细账，建立相应的辅助台账，详细记录应收账款产生的原因和合同执行明细等，同时会计人员要在相应的期间决算前编制相应的应收账款明细表，交由经办部门进行核对，并由财务人员和对方单位进行核对。在核对的时候如果发现差异就需要及时地查明原因，落实相应的责任，