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《中国注册会计师审计准则第 1142 号 ——财务报表审计中对法律法规的考虑》

应用指南

（2019 年 3 月 29 日修订）

一、被审计单位遵守法律法规的责任（参见本准则第四条至第十 条）

1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活 动符合法律法规的规定。法律法规可能以不同的方式影响被审计单位 的财务报表。最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或 者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露。法律法规也可 能确立了被审计单位的某些法定权利和义务，其中部分权利和义务将 在财务报表中予以确认。此外，法律法规还可能规定了对违反法律法 规行为的惩罚。

2. 下面列示的是被审计单位可能实施的政策和程序的示例，有助 于防止和发现违反法律法规行为：

（1）跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规 的规定；

（2）建立和执行适当的内部控制； （3）制定、公布和落实行为守则；

（4）确保员工得到适当培训，了解行为守则；

（5）监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰

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当的措施给予处分；

（6）聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化； （7）汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法 规，保存被投诉的记录。

对于大型被审计单位，管理层通过将职责适当分配给内部审计部 门、审计委员会和合规部门（法律部门），对前款所述政策和程序作 出补充。

注册会计师的责任

3. 被审计单位违反法律法规的行为可能导致重大错报。发现的 违反法律法规行为，无论其重要程度如何，都可能影响审计工作的其 他方面，如影响注册会计师对管理层、治理层或员工诚信的考虑。

4. 确定一项行为是否构成违反法律法规行为，是需要由法院或 其他适当的监管机构作出裁决的，这通常超出注册会计师的专业胜任 能力。然而，培训、经验和对被审计单位及其所在行业或部门的了解， 可以为注册会计师识别注意到的某些行为是否可能构成违反法律法 规提供基础。

5. 作为财务报表审计的一部分，某些法律法规可能特别要求注 册会计师报告被审计单位是否遵守了某些法律法规的条款。《中国注 册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审 计报告》和《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目 的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师如何 在审计报告中说明自身的审计责任。进一步讲，如果存在特定的法定

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报告要求，注册会计师可能有必要在审计计划中增加测试这些法律法 规遵守情况的恰当程序。

法律法规的类别

6. 相关法律法规是否属于本准则第七条第（一）项和第（二） 项所述的法律法规，可能受到被审计单位的性质和具体情况的影响。 举例来说，用于规范以下事项的法律法规，可能属于本准则第七条所 述的法律法规：

（1）舞弊、腐败和贿赂；

（2）洗钱、资助恐怖主义和犯罪收益； （3）证券市场和交易；

（4）银行、其他金融产品和服务； （5）数据保护；

（6）税务、养老金负债和支付； （7）环境保护； （8）公共健康与安全。

对公共部门实体的特殊考虑

7. 在公共部门，可能存在与考虑法律法规相关的额外审计责任， 这些法律法规可能与财务报表审计相关，或延伸到公共部门实体经营 活动的其他方面。

法律法规、相关职业道德要求规定的额外责任（参见本准则第十 条） 8. 法律法规或相关职业道德要求可能要求注册会计师实施额外

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