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注册会计师职业道德研究

作者：李娇

来源：《企业科技与发展》2018年第03期

【摘 要】随着市场经济的开发和建设，投资者越来越关注活跃在经济市场上的上市公司的会计信息，注册会计师通过提供真实准确的财务信息，为广大的投资者提供宝贵的参考价值。毫无疑问，诚信问题在注册会计师行业起到了关键性作用。文章从会计诚信的内涵出发，探讨诚信对注册会计师行业的特殊性，分析了我国注册会计师行业的现状，找到了诚信缺失的具体表现及原因，提出了应对注册会计师诚信危机的对策及建议。 【关键词】注册会计师；职业道德；诚信危机

【中图分类号】F233 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）03-0288-02 1 注册会计师职业道德

作为一名注册会计师所要具备的职业道德要求会比一般的会计从业人员更加严格，因为注册会计师在会计行业的地位很高，一举一动都带动着该行业的发展，有着领导会计行业发展的作用。所以，对于注册会计师的职业道德管理，我们更加不能松懈，要以最高的要求来束缚注册会计师的行为，因为他们的言行会影响行业的氛围，而且要求注册会计师必须给其他相关的会计从业人员树立榜样，要以公众的利益为基础，做好自己的本职工作，不应当在执业过程中谋取不正当的利益。 2 CPA的诚信内涵

诚信无论是在我们的日常生活中，还是在与他人的交流相处中，都起到了关键作用。而对于注册会计师行业来说，审计人员只要能够发挥自己的专业能力，实事求是，不捏造事实，按照独立审计的原则执业，就能大大减少诚信危机的发生。但一些注册会计师在执业过程中，存在违反职业道德的现象，如出具虚假的审计报告，对社会造成了严重的危害。诚信在注册会计师职业道德中扮演着重要的角色，注册会计师要做到绝对的诚信，因为这不仅是个人道德的诚信，而是对整个社会负责，对人民大众负责。注册会计师承担着重要的责任与义务，由此也得出了注册会计师诚信的内涵，即注册会计师充分利用自身的专业知识和丰富的执业经验，本着客观、公正、独立的执业标准发表有建设性的意见，出具具有公信力的报告。 3 诚信在注册会计师行业的特殊性

诚信问题是注册会计师行业的基石，如果注册会计师在执业时忽略了诚信，为了利益不考虑后果，面对外界的干涉和压力不能保持独立性和谨慎性，出具不实的审计报告，对社会、对公众及相关利益人都产生了巨大的危害。因为它涉及的不是个人诚信问题，而是个人的不诚信导致危害到社会公众的利益。很多注册会计师无法保持自身工作的独立性，受到利益诱惑，在

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执业过程中背离应遵守的基本的原则和个人的伦理道德，使得会计资料偏离实际。在对外报送的会计资料中，审计起到了很大的作用，因为相关利益人对会计信息的利用在很大程度上是以注册会计师的意见作为参考的，这种微妙的利益相系，足以体现出注册会计师诚信问题的特殊性。

4 我国注册会计师行业诚信缺失的现状

近年来，注册会计师行业发展越发蓬勃，但会计信息失真的现象也越发严重，纵览国内外的会计造假事件，无疑对该行业的诚信打了一个深深的问号。国内的“银广夏事件”对注册会计师行业来说，是一次惊天动地的大事件，“银广夏”伪造捏造商品买卖合同，在出口时伪造报告单，自己虚开税票发票，伪造不真实的文件，该公司的财务报表上的营业收入和营业利润数据不真实，1999年，该公司的虚增利润达到1.78亿元；2000年，虚增的利润达到5.67亿元。“银广夏”这种弄虚作假的手段可以说达到了极致，而中天勤会计师事务所为了使银广夏弄虚作假的行为瞒天过海，出具了严重与事实不符的审计报告，而最终的结果是中天勤会计师事务所破产倒闭，在审计报告上签名的两名注册会计是也难脱责任，最后面临了牢狱之灾，以悲剧收场。诚信问题在注册会计师行业越发泛滥，绝不仅仅以“银广夏事件”为终点，恐怕还会有更大乃至更多类似事件发生。

5 我国注册会计师行业诚信缺失的原因 5.1 诚信缺失的内因

通过对这些事件的不断曝光，我们才不禁深思，是什么导致了CPA诚信危机，缺乏诚信的根源又什么？很多相关人士都对此进行了分析，认为缺乏诚信的原因体现在2个方面：一是内因，二是外因。我们先来说说内因，也就是注册会计师自身的原因，受到利益的驱使，无法保持头脑清醒，没有树立正确的价值观，秉着“一切向钱看”的价值导向，因其个人的道德败坏，直接影响到整个行业的品质。自身工作缺乏独立性，容易被外界的利益所诱惑，无法做到审计独立，影响了执业的质量，造成会计信息失真也是意料之中的事情。 5.2 诚信缺失的外因

不仅注册会计师个人的道德败坏会导致注册会计师行业缺失诚信，而且也存在诸多外因造成诚信缺失的危机。首先，委托人可能会提供不实的财务报表及会计信息，导致注册会计师出具了不符合实际的审计报告。其次，民事赔偿体制不规范，注册会计师违规成本较低，使得他们在利益面前选择铤而走险，因为他们所获得的利益远远超出他违规所付出的代价，因此在很大程度上可以说这是一种动力。再次，监管制度存在缺陷，相关的法律法规制度不健全。在现行的法律规章制度下，对于注册会计师不诚信的行为处罚不够严苛，在经济方面的处罚较少，对于刑事处罚也没有明文规定，更多的是行政处罚等。最后，审计市场上充斥着许多不正当的竞争，而注册会计师行业的价格竞争往往会导致其所出具的审计报告质量不过关，影响整个行

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业的可信度。为了获取更多的客源，注册会计师往往采取压价等手段，因此有可能接受一些客户不合乎情理的要求等。

6 解决注册会计师诚信危机的有效途径 6.1 规范注册会计师行业的市场制度

注册会计师之所以面临诚信危机，除了自身的原因外，还存在诸多的外界因素导致该危机的爆发。所以，我们要重新塑造注册会计师的形象，提高注册会计师在该行业的公信力，找回人民大众对注册会计师的信任。此外，要规范该行业的市场制度，建立公司内部的控制体系，建设会计诚信文化，营造诚信的良好气氛。在市场经济需求的作用下，注册会计师行业得以不断进步和发展，与此同时，也要保证注册会计师行业有着健康的发展空间，两者息息相关，相互影响。

6.2 CPA行业诚信制度的建设

成立会计信用评价机构，负责监督注册会计师在执业过程中所存在的问题，加大监督力度，把违反相关法律及丢失诚信的注册会计师的不良行为记录归档，也可以以此为依据奖励或者惩罚执业人员，建立必要的机制来保全审计或被审计相关利益人的利益。要求审计人员独立客观地执业，以配合外部的监督，共同创造更好的工作氛围。只有加强监督，注册会计师的执业质量才能更上一层楼。

6.3 加强CPA从业人员的道德建设

在日益浮躁的社会中，各种思想、文化相互交错。我们在注重注册会计师执业能力的同时，应该更加注重其道德品质的建设。不仅如此，对于即将从业的人员也应提前做好准备，对他们开展诚信问题讲座，给即将从业的人员给予警示，早早在他们心中树立诚信的重要性。 6.4 完善相关的法律法规

目前，市场上现有的几部法律法规不够完善，对于注册会计师诚信缺失的惩罚力度不够，应该加重惩罚，增加他们的违规成本，使得他们铤而走险获取的利益远远低于他们违规所带来的惩罚。执法部门不能坐视这种现象的持续发生，而是应该联合社会公众的力量，追究相关注册会计师因不诚信的问题导致的后果，这样就会有更多的注册会计师不敢触碰法律的底线，自觉地遵守相关的法律法规，促使注册会计师行业的发展更加稳定和健康。 7 结语

注册会计师应该保持良好的职业道德，坚定自身的执业原则，充分发挥自己的主观能动性，不弄虚作假，出具真实客观的审计报告。注册会计师弄虚作假会威胁整个注册会计师行业的发展。诚信问题已经不仅仅是个人的诚信问题，而是对整个社会的责任，诚信问题已经成为