内容发布更新时间 : 2024/12/24 20:11:06星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

将子公司处置年初至处置日的利润表及利润分配表、现金流量表主附表数据并入合并报表工作底稿，当子公司存在少数股东的情况下，编制如下抵销分录即可：

（1）母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益不等于合并报表层面确认的投资收益。在合并工作底稿中原渠道冲回母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益：

借：货币资金 （负数冲回） 贷：长期股权投资—子公司 （负数冲回） 投资收益 （负数冲回）

（2）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整

借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 年初未分配利润

（3）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整确认的投资收益与子公司的利润分配进行抵销:

借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：未分配利润

（4）在合并报表层面按照权益法持续计量的结果，确认处置子公司的投资收益:

借：货币资金

贷：长期股权投资-成本 -损益调整 投资收益

案例：2015年1月投资子公司成本100万，持股比例80%，子公司2015年度净利润

100万，2016年1-5月净利润50万，2016年6月1日处置，处置价款300万；假设母公司2015账面净利润为0，2016年1-5月账面净利润为处置子公司投资收益200万。

根据以上分析，抵消分录如下：

（1）借：货币资金 -300

贷：长期股权投资—子公司 -100 投资收益 -200 借：长期股权投资—子公司 120 贷：投资收益 40 年初未分配利润 80 借：投资收益 40 少数股东损益 10 年初未分配利润 100 贷：未分配利润 150 借：货币资金 300

贷：长期股权投资-成本 100

-损益调整 120

投资收益 80 以上红色字体对冲后，简化版抵消分录: （1）借：投资收益 100×80%=80万 贷：年初未分配利润 80万 （2）借：投资收益 50×80%=40万 少数股东损益 10万 年初未分配利润 100万 贷：未分配利润 150万

(3)母公司2016年6月1日个体账面净利润=300-100=200万

合并层面母公司2016年6月1日净利润=期初合并净利润100×80%=80万+本期母公司个体投资收益200万+本期子公司投资收益50×80%-合并抵消投资收益（80万+40万）=200万，两者结果一致； （4）合并层面投资收益=200-80-40=80万

或者合并报表层面体现的处置损益等于处置价款减去处置日享有的子公司净资产份额=300-（100/80%+100+50）×80%=80万，两者结果一致；