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内容发布更新时间 : 2024/12/23 10:30:36星期一下面是文章的全部内容请认真阅读。

“盈余公积”是会计准则提出的会计科目名称，科目编码4101，主要明细科目包括“法定盈余公积”、“任意盈余公积”。本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。主要账务处理包括：

（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”。

（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。

经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

法定公积金

“法定公积金”是《公司法》的提法。该法第一百六十七条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。”法定公积金可以用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。

《公司法》对公司法定公积金的相关规定还包括：

（一）累计额达公司注册资本的百分之五十以上后可以停止提取。（二）公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

（三）公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。（四）法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。

盈余公积——法定公积金、任意公积金

《企业财务通则》的提法与新会计准则类似。通则第十八条规定：“企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定公积金和任意公积金，可以用于弥补企业亏损或者转增资本。法定公积金转增资本后留存企业的部分，以不少于转增前注册资本的25%为限。”企业以盈余公积转增实收资本，需要由投资者履行财务决策程序后，办理相关财务事项和工商变更登记。

二、交易性金融资产系列（梁月纹-中国会计报2008-07-18）

金融工具：它是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金融负债和权益工具。其中金融资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常包括应付账款、应付票据、应付债券等；而权益工具，从发行方看，则指的是企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。金融工具可以划分为基础金融工具和衍生工具，交易性金融资产属于基础金融工具。

ndoverallleadershipresponsibilityforsafety.AdministrativeDeputyiswithinthescopeoftheirrespectiveresponsibilitiesatvariouslevelsofsecurityresponsibility,inchargeofsecurityworkinthecontextofleadership,responsibletotheChief.Fifthopenpitproductionsafetyaccidentinvestigationsystem,performedonaproductionsafetyaccident\dentreportstepbystepreportingthreechannels,namely,UnitChief,administrationandsafetysupervisionsystemcounterparttosuperiorleadership,reportsinatimelymanner.Sixthpitmustimplementthe\nchargeofwho'sincharge\besafe\nning,layout,checkproductionwork,summarizedandevaluatedatthesametime,plans,features,review,summary,ratingsafetywork.Firmlyestablishing\ness,safetyisthecredibility,safetyisthecompetitiveness\ss,tomakesafetywork.Seventhminingtradeunionorganizationaccordingtolawtheworkerstoparticipateintheworksafetyofdemocraticmanagementanddemocraticsupervision,safeguardworkers'legitimaterightsandinterestsinrespectofsafety.PersonaldeathandaTradeUnionhastherighttoparticipateinthemajoraccidentinvestigations,relyonthemassestodoproductionsafetywork.Eighthpitmustbebasedonrelevantlawsandregulations,industrystandardsandcompanyandGod'sstandards,rulesandregulationsissuedbythecompany,developingrulesandregulationsforcoalproduction,institutionalizationan 公允价值：它是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业。存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价相当于其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。其中企业已持有的金融资产的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产的报价，应当是现行要价。不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。投资收益：它是核算企业确认的投资收益或投资损失的会计科目。在交易性金融资产的核算中，持有期间收益和转让收益构成投资收益。其中持有期间的收益是指在交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。转让收益是转让时实际收到的金额扣除该交易性金融资产的成本、公允价值变动及“公允价值变动损益”科目后的差额。

三、绿色会计系列（梁月纹-中国财经报2008-08-08）

绿色会计：又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。

清洁生产：是指不断采取改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污染物的产生和排放，以减轻或者消除对人类健康和环境的危害。四、明鉴类别各依原则精细处理——新会计准则条件下的企业合并（中国财经报2008-08-08）

按照新会计准则，企业合并分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的这两大基本类型和两种基本方式，即控股合并与吸收合并，遵循不同的原则进行会计处理。

随着竞争的加剧，当一个企业发展到一定规模的时候，往往会通过收购、兼并等企业合并方式来减少同业竞争、以规模效益或整合产业链来降低生产成本、拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域。面对日益增多的企业合并行为，我国新《企业会计准则》的具体准则《企业会计准则第20号——企业合并》对企业合并业务的会计处理问题进行了详细的规定，使企业

病例：类别混淆原则不清

甲、乙公司同为A集团内的两个全资子公司，某年6月30日，甲公司对乙公司进行合并，增发100万股普通股（每股面值1元，市价为3.5元），并于当日取得对乙公司100%的股权。自该日开始，甲公司能够对乙公司的净资产实施控制。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A集团最终控制。

合并前，乙公司的资产账面价值合计元，其中：库存商品元，长期股权投资元，固定资产元，无形资产元。负债合计元，其中短期借款元，应付账款元，长期借款元。所有者权益合计元，其中：实收资本元，资本公积元，盈余公积元，未分配利润元。

假定乙公司除已确认的资产外，不存在其他需要确认的资产及负债。甲公司对该项合并所进行的部分会计处理如下：（1）计算确定商誉：合并商誉=元-元=元

（2）编制合并的抵销分录：借：库存商品长期股权投资固定资产无形资产商誉

贷：长期股权投资短期借款应付账款长期借款

诊断依据：新准则中两大基本类型的企业合并原则精要

根据新的《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定对该项合并业务的上述会计处理进行诊断可知：

1.旧准则将企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并3种类型，并且规定只有控股合并的情况，才需要编制合并会计报表。而按照新的会计准则，企业合并分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的这两大基本类型和两种基本方式，即控股合并与吸收合并，遵循不同的原则进行会计处理。

2.同一控制下企业合并，指参与合并的企业合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，其会计处理方法类似于权益结合法，即将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，该类企业合并在一定程度上并不会造成整个企业集团整体经济利益的流入或流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生实质性的变化，有关交易事项不作为出售或购买处理。因此，上述案例中，甲公司和乙公司既然同为A集团控制下的子公司，合并后甲公司拥有乙公司100%的股权，所以首先应当判断出该项合并业务属于同一控制下的企业控股合并，应遵循以下基本原则：

ndoverallleadershipresponsibilityforsafety.AdministrativeDeputyiswithinthescopeoftheirrespectiveresponsibilitiesatvariouslevelsofsecurityresponsibility,inchargeofsecurityworkinthecontextofleadership,responsibletotheChief.Fifthopenpitproductionsafetyaccidentinvestigationsystem,performedonaproductionsafetyaccident\dentreportstepbystepreportingthreechannels,namely,UnitChief,administrationandsafetysupervisionsystemcounterparttosuperiorleadership,reportsinatimelymanner.Sixthpitmustimplementthe\nchargeofwho'sincharge\besafe\nning,layout,checkproductionwork,summarizedandevaluatedatthesametime,plans,features,review,summary,ratingsafetywork.Firmlyestablishing\ness,safetyisthecredibility,safetyisthecompetitiveness\ss,tomakesafetywork.Seventhminingtradeunionorganizationaccordingtolawtheworkerstoparticipateintheworksafetyofdemocraticmanagementanddemocraticsupervision,safeguardworkers'legitimaterightsandinterestsinrespectofsafety.PersonaldeathandaTradeUnionhastherighttoparticipateinthemajoraccidentinvestigations,relyonthemassestodoproductionsafetywork.Eighthpitmustbebasedonrelevantlawsandregulations,industrystandardsandcompanyandGod'sstandards,rulesandregulationsissuedbythecompany,developingrulesandregulationsforcoalproduction,institutionalizationan 第一，合并方在合并中确认的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。也就是说，合并中一般不产生商誉。所以，上述案例中会计处理的第一步“计算确认商誉”是不需要的。第二，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。第三，合并方在合并中取得的净资产的入账价值与合并支付对价之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益的相关项目。

3.非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，其会计处理方法一般采用购买法。这种方法应遵循的操作原则主要是：第一，要确定购买方，即在合并中取得对另一方或多方控制权的一方。第二，要确定购买日，即企业合并交易过程中，发生控制权转移的日期。

第三，要确定合并成本，包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。

第四，企业合并成本在取得的可辨认资产与负债之间的分配。

第五，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理：（1）如果前者大于后者，其差额应确认为商誉，在控股合并情况下，该差额反映在合并财务报表上；在吸收合并的情况下，该差额反映在购买方的相关账簿以及个别财务报表中。（2）如果前者小于后者，其差额应确认为合并当期损益。

基于以上诊断和分析，我们可以给出该公司对上述合并业务的正确会计处理如下：

（1）甲公司对该项合并进行账务处理时：借：长期股权投资贷：股本资本公积

（2）假定甲公司与乙公司在合并前未发生任何交易，则乙公司在编制合并日的合并财务报表时，做抵销分录如下：

借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资

五、企业年金基金与基金（姜瑚-中国会计报2008-07-18）

尽管企业年金基金与基金都是基金，但从会计专业的角度来看，企业年金基金与基金的内涵和外延并不完全相同。

企业年金基金

按照新《企业会计准则》的相关规定，企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金管理各方当事人包

设立企业年金基金的企业及其职工，是缴费人，即委托人。企业所缴费部分属于职工薪酬。受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构为受托人，是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。受托管理企业年金基金账户的专业机构为账户管理人，负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。

企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金的核算遵循《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第10号——企业年金基金》的规定。基金

基金即证券投资基金，由基金管理人管理，基金托管人托管，为基金份额持有人的利益，以资产组合方式进行证券投资活动。其中，60%以上的基金资产投资于股票的，为股票基金；80%以上的基金资产投资于债券的，为债券基金；仅投资于货币市场工具的，为货币市场基金；投资于股票、债券和货币市场工具，并且股票投资比例达不到60%以上、债券投资达不到80%以上规定的，为混合基金。

另外，按照基金的运作方式，基金还可以分封闭式基金和开放式基金。封闭式基金为采用封闭式运作方式的基金，是指经核准的基金份额总额在基金合同期限内固定不变，基金份额可以在依法设立的证券交易场所交易，但基金份额持有人不得申请赎回的基金。开放式基金为采用开放式运作方式的基金，是指基金份额总额不固定，基金份额可以在基金合同约定的时间和场所申购或者赎回的基金。

基金的规范法规包括《证券投资基金运作管理办法》、《中华人民共和国证券投资基金法》、《中华人民共和国信托法》、《中华人民共和国证券法》等。

企业购入基金，可以按照企业管理当局的持有意图归入“交易性金融资产”科目或“可供出售金融资产”科目管理和核算。

六、实收资本与注册资本（姜瑚-中国会计报2008-08-01）

企业的实收资本与注册资本有时重合，有时存在差异，并不是完全等同的两个概念。

实收资本

实收资本是会计科目，科目代码4001，股份有限公司将该科目改为“股本”，用来核算企业接受投资者投入的实收资本。当企业收到的投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分时，超出部分作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

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