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关于高新企业研发费用加计扣除的探讨

作者：吴丹

来源：《财经界·学术版》2014年第16期

摘要：研发费加计扣除政策对于我国企业提高自主创新能力，实现可持续发展具有极其重要的推动作用。本文主要介绍了高新企业研发费用加计扣除的重要意义，结合当前高新企业进行研发费用加计扣除过程中存在的主要问题，提出促进研发费用加计扣除政策落实的几点建议。

关键词：高新企业 研发费用 加计扣除 有效落实

目前随着国际竞争机制的日益激烈，为了提高我国科技实力，提高国际竞争力，高新企业作为自主创新、研究开发的主体，如何通过各种税收优惠激励政策尽可能降低高新企业税务负担，降低研究开发费用成本，激发高新企业研究开发的热情，加大自主创新的投入力度，提高企业科技水平，推动国家的科技进步已成为国家思考的重点。其中研发费用加计扣除政策是目前最为常用、最有效的税收激励政策之一，对于高新企业持续归集研发费用，进一步节税，促进企业自主创新均具有积极重要现实作用。 一、高新企业进行研发费用加计扣除的重要意义

研发费用加计扣除主要是指将实际研发发生的数额根据相关的税法规定加成一定比例，并以此作为应纳税所得额计算时应扣除数额的一种税收优惠政策，该政策出台的主要目的是为了鼓励企业加大对研究开发的投入力度，增强企业的自主创新能力。其具体意义主要体现在以下几个方面：与一般企业相比，高新技术企业具有对研发费用投入较高的特点，在研发支出加计扣除政策中的内容主要涉及的“研发活动定义”、“企业研发机构的设置”、“研发费用的归集”等内容均基本与高新企业要求重合，因此高新企业相对其他企业而言，进行研发费用加计扣除拥有一定的优势；有利于高新企业复审通过。一般高新企业证书三年后便无效，需要重新进行复审资格，一旦申报成功加计扣除项目，则可以作为证明企业在研究开发活动中有投入；可降低高新企业税负。根据国家相关规定，高新企业不仅拥有15%优惠税率，研发费用加计扣除也可以享受150%税前扣除，可同时享受两项优惠政策；便于高新企业对研发费用进行持续归集研发，确保科研活动顺利展开。高新企业为了享受研发费用加计扣除优惠政策，必须根据政策的相关要求与标准，实现项目管理的规范化，准确归集财务费用，有利于高新企业申报专利成功，也有利于高新企业申请批准政府其他补助项目成功。因此高新企业若能够高效、正确利用研发费用加计扣除政策，有利于高新企业进一步完善企业管理制度，提高技术研发项目管理水平，进行税收筹划，减轻高新企业税负，降低企业运营成本，有利于企业验收并转化科技研发成果。

二、高新企业落实研发费用加计扣除过程中面临的主要问题

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自《关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法》（简称试行办法）出台以来，对减轻我国各高新企业税负，激发企业研发活力方面均取得一定成效。但由于高新企业未重视，对研发费用加计扣除政策解读不够深入等问题，导致很多高新企业并没有充分利用该项政策。主要体现在以下几个方面：

（一）高新企业领导对研发费用加计扣除认识不全

由于研发费用加计扣除政策是最新出台的一种税收优惠政策，很多企业领导者对其意义并没有“吃透”，对该项政策的具体作用不明确；也有的企业领导者仅仅在乎品牌效应创造的所得税减免税收优惠，并没有重视科技研发活动，并没有考虑应用加计扣除政策。由于企业领导者的认识不够，直接影响到该项政策在企业内部的执行，企业内部关于科技研发相关部门以及人员对政策申报、具体操作流程、方法等方面都不明确，政策精神难以形成统一认识，导致政策落实受阻。

（二）研发活动界定模糊，费用归集存在风险

研发费用归集错漏是高新企业在申报研发费用加计扣除税收优惠过程中最主要的瓶颈，一般情况下，主要由财务会计人员专门负责研发费用归集工作，但由于关于企业科技活动业务的具体细节并不熟悉，对研发费用界定较为模糊，导致在研发费用归集环节容易出现差错。主要体现在两个方面：根据国家的相关规定，高新企业仅仅只有8项研发费用加计扣除项目费用支出才可扣除，但由于财会人员把握不定，将不符合研发费用加计扣除的科技项目也列入收集行列中，从而出现差错。比如研发活动相关人员（并没有直接参与）的津贴、人员工资，已经研发成功并投入生产运营阶段的成本费用、日常生产中产生的租赁费、设备折旧费等也收入研发费用中；在归集过程中将应属于研发费用加计扣除项目并没有收录进来，而是归集在生产成本项目中，由于高新企业研发人员具有多重职业身份，不仅从事研发，在产品生产过程中也会参与，关于科技研发人员的工资、福利待遇等费用，财会人员往往难以区分，为了统一标准，便直接将其归集于生产成本。其次对于研发活动中的中试、固定资产折旧等费用也直接归集生产成本。

（三）手续繁琐，申报成本较高

高新企业享受研发费加计扣除优惠前必须准备好研发项目当年研发费用发生情况、研发项目计划书、研发项目组专业人员编制名单以及具体情况、企业所得税减免优惠备案表、研发开发预算以及董事会关于研发项目立项决议文件等相关材料都需要准备妥善后交由税务机关申请备案，想要收集完整的准备材料必须由多个部门以及人员共同合作完成，材料交多，手续较为繁杂。若高新企业提交的申报材料，税务机关表示异议，则高新企业需要进一步进行技术鉴定，并交由企业科技管理部门进行复查、审核后再向税务机关上交技术鉴定意见书，企业想要享受研发费用加计扣除优惠政策必须经税务机关确认。因此很多企业由于政策申报程度繁琐，导致申报积极性较低，尤其是一些盈利能力有限、研发费用金额较少、税负较少以及当年经营亏损的企业。申报需要消耗的资源较多，导致申报成本过高，让很多企业望而怯步。

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三、促进高新企业研发费用加计扣除政策落实的策略 （一）加大对研发费用加计扣除的宣传以及培训力度

加大政策宣传是加强企业领导者以及企业人员关于该项政策优惠认识的重要途径，税务部门以及科技部门应加强合作，充分利用现代先进的网络途径加大对研发费用加计扣除的宣传，尽可能向社会各界、企业以及各相关部门将《试行办法》的精神宣传到位。同时应深入调研企业落实研发费用加计扣除政策的情况，加强企业税收优惠政策以及科技统计的教育以及培训工作，尤其是针对项目规范管理、研发活动界定以及研发费用归集等重点工作应进行专业指导和培训。通过这样可以让更多企业明确研发费用加计扣除政策的重要意义，积极应用该项政策，加大对研发费用的投入，认真落实该项政策的制定效率以及效果。 （二）应加强企业内部财务部门与科技部门之间的沟通

想要研发费用加计扣除申报成功必须由企业内部多个部门以及相关人员共同协作完成，企业领导者应提高对该项政策落实情况的关注，做好企业内部各职能部门之间的相互协调与配合。其中企业财务部门以及科技研发部门是该项政策落实的“重头戏”，尤其应加强这两个部门的信息流通，加强配合，由于两部门对彼此之间的具体业务内容并不熟悉，因此科技部门提供财务部门关于科技研发活动的原始凭证时，应尽可能多提供一些能够让财务部门明确该项项目费用性质以及类别的相关信息，最大限度的减少财务部门应对研发活动界定不清导致费用归集“错漏”的问题，可将各项费用准确归集到相应的会计核算科目。同时财务部门也应该向科技部门提供一个具有具体要求与规范的原始单据表格，能够让科技部门人员按照相应的规范、要求使用活动经费，并报销，确保科技部门提供原始单据的准确性、规范性。 （三）应建立多部门政策信息服务平台，加强研发项目管理水平

由于研发费用加计扣除申报程序较为繁琐，涉及多部门、人员，因此建立多部门信息服务平台是加快信息流通，减少人力、物力投入，提高工作效率的关键，应建立“四位一体”的研发费用加计扣除政策信息平台，也即是企业、科技中介机构、税务部门、科技管理部门。通过政策信息平台有助于企业及时了解相关的申报材料，并将与申报材料相关的准备材料信息随时分享给企业内部各相关部门。同时在企业申报过程中也进而将遇到的主要问题及时向企业反馈，针对问题及时给予指导，有利于实现企业研发鉴定、受理、兑现等流程的准确性、高效性以及及时性。因此通过政策信息服务平台可有效简化企业申报流程，减少工作人员的工作量，降低企业申报成本，调动符合研发费用加计扣除的高新企业进行申报的积极性。其次应加强企业对研发项目管理力度，做好税收规划，准确核算研发费用，对研发活动进行立项管理，尽可能减少涉税的风险。

综上所述，高新企业领导者应充分重视研发费用加计扣除政策的落实情况，加强企业内部相关部门以及人员的协调、沟通，做好费用归集的准确性，利用信息服务平台简化政策申报流