内容发布更新时间 : 2024/11/14 12:23:58星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

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一、确定是否利用专家工作

（一）利用专家工作的概念、目标与责任 1.专家的专业与职业

专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。专家通常是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家。

2.利用专家工作的目标

（1）确定是否利用专家的工作；

（2）如利用，确定专家工作是否足以实现审计目的。[能用吗] 3.利用专家工作的责任

注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。 （二）确定可能需要利用专家工作的领域 1.了解被审计单位及其环境； 2.识别和评估重大错报风险；

3.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；

4.针对评估的认定层风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 （三）确定是否利用专家工作时可能需要考虑的因素[09单] 1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作； 2.需要利用专家工作的事项的性质和重要性，包括复杂程度； 3.需要利用专家工作的事项存在的重大错报风险；

4.应对风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解，具有的经验以及是否可以获得替代性的审计证据。

（四）针对管理层利用专家工作的考虑因素

如管理层编制财务报表时利用了管理层专家的工作，注册会计师在作出是否利用专家工作的决策时可能需要考虑：

（1）管理层专家的工作的性质、范围和目标；

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（2）管理层专家是否受雇于或受聘于被审计单位；

（3）管理层能够对专家工作实施控制或施加影响的程度； （4）管理层专家的胜任能力和专业素质；

（5）管理层专家是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束； （6）被审计单位对管理层专家的工作实施的各种控制。 [例题·2009年/新/单选]

在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。

A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验[自己具备就不需要请专家] [4/（三）考虑因素] B.根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险[2，3/（三）考虑因素] C.出具审计报告的时间要求[时间要求不属于专业问题]

D.预期获取的其他审计证据的数量和质量[4/（三）考虑因素] [答案]C

二、为利用专家工作实施的程序

（一）为利用专家工作应执行的程序

1.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性[专家怎么样？]； 2.充分了解专家的专长领域[你所长是否为我所需]； 3.评价专家工作是否足以实现审计目的[工作能用吗]。 4.与专家就相关重要事项达成一致意见[以便协调、配合]； （二）为确定审计程序的性质、时间安排和范围应考虑的事项 1.与专家工作相关的事项的性质[什么事项需要利用专家]； 2.与专家工作相关的事项的重大错报风险[越高越要利用专家]；

3.专家的工作在审计中的重要程度[程度越高越“不敢省人工”（同仁堂古训：炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力）]；

4.注册会计师对专家以前工作的了解和与之接触的经验[经验]；

5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序[内部专家需要遵守，外部专家不受事务所政策和程序的约束]。

（三）可能需要实施非常程序的情形

所谓非常程序，是指非同一般或更广泛的审计程序。 1.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关； 2.注册会计师以前没有利用某专家，也不了解其胜专客；

3.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议； 4.专家是会计师事务所外部专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。 [例题·2013A卷简答题-质量控制]

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市,ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： （5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家,对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员,不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

要求：

针对上述事项,指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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[依据]

（二）为确定审计程序应考虑的事项之5：专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序[内部专家需要遵守，外部专家不受事务所政策和程序的约束]。

[答案]

事项（5）恰当。

三、考虑专家的胜任能力、专业素质和客观性[胜、专、客]

1.专家的胜任能力、专业素质和客观性对评价专家工作是否适合审计目的具有重大影响。 2.评价外部专家的客观性时，应询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。 [例题 2009年/新/单选]

在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。 A.专家的专业胜任能力[胜专客] B.专家的客观性[胜专客]

C.专家在特定领域的声望和经验[非规定，但事关胜任能力] D.专家的会计审计知识[明显不需要] [答案]D

四、了解专家的专长领域[你所长是否为我所需]

1.与审计相关的、管理层专家专长领域的进一步细分信息； 2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；

3.专家使用哪些假设和方法（包括模型），及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；

4.专家使用的内外部数据或信息的性质。

五、与专家达成一致意见

（一）与专家达成一致意见的性质*

无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要与其达成一致意见[强制]，并根据需要形成书面协议[非强制]

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（二）与专家达成一致意见的内容

1.专家工作的性质、范围和目标。为此，可能需要与专家讨论其需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。

2.双方沟通的性质、时间安排和范围。有利于双方工作的整合和对专家工作目标的适当调整。 3.专家遵守保密的要求。注册会计师职业道德中的保密条款同样也适用于专家。 4.双方各自的角色和责任[4方面/下页/多次考过]。 （1）谁对原始数据实施细节测试；

（2）专家同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论其工作结果或结论，同意必要时将其工作结果或结论的细节作为在审计报告中发表非无保留意见的基础[无保留意见不能提及专家，否则有与专家分摊责任的嫌疑][12单选]；

（3）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

（4）注册会计师和专家就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见：当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分；外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排[13单选]。

[例题·2013年单选-利用专家]

下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中,错误的是( )。

A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款[（3）/五（二）达成一致意见的内容]

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束[4/二（三）实施非常程序的情形]

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分[（4）/4/五（二），要看是内部专家还是外部专家] D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任[3/一（一）] [答案]C

[解析]不能一概而论。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

[例题· 2012年A/B卷单选]

有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( ) A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

[答案]C

[解析]：无保留意见不能提及专家工作。如发表非无保留意见，且注册会计计师针对导致非无保留意见的事项形成的结论是建立在专家工作基础之上的，则应提及专家工作。

六、评价专家工作的恰当性

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（一）评价专家工作的目的和内容 1.目的

判断专家工作是否足以实现审计目的[“利用”的前提]。 2.内容

（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性[第（三）层展开]； （2）专家的工作涉及使用重要的假设和方法在具体情况下的相关性和合理性[第(四)层展开]；

（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性[第（五）层展开]。

[例题·2012年A卷单选]

注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。 A.专家工作结果或结论的合理性和相关性[1/3]

B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性[2/3] C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性[1/3]

D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性[3/3] [答案]B

[解析]B中“所有”范围太大，远超要求。应为“重大”。 （二）评价专家工作实施的特定程序

1.确定特定程序的考虑因素[评价内容的专业环境与背景]

2.评价专家工作的特定程序[直接指向评价内容]

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