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论内部审计如何运用财务分析方法控制监督企业的财务系统

作者：崔红娟

来源：《经济研究导刊》2011年第23期

（黑龙江省林业设计研究院，哈尔滨150080）

摘要：为了让企业公开的财务信息能够真实、公正地反映本企业报告期内的经营活动，内部审计师应着重采用财务报表分析的方法，寻找和发现异常现象，从而达到审计目标。从内部审计对财务报表的审查监督，内部审计控制监督财务报表的内容、目的和方法两个方面论述内部审计应如何运用财务分析方法。

关键词：审计；财务报表；财务分析；财务信息

中图分类号：F23 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０195－02

内部审计对企业财务系统控制与监督逐渐向系统专业化方向开展，从财务数据真实、有效、实时控制，发展到通过对账务数据的分析。目的是弄清资本结构，控制资金的运营，使其企业获利的能力最大化，让公开的财务信息公正地反映企业报告期的财务状况和经济活动，使企业外部的投资者明晰企业经营的好坏、投资风险的大小、盈利能力的高低，从而对企业投资做出正确判断；同时，对上市公司在股票市场的价格起到稳定的作用。财务分析方法将成为一项独特的专业技术。

内部审计财务分析起点是财务报表，审计人员从财务报表的格式、规则和内容的审查分析入手，以数学公式、经济模型寻找和发现审计所需的内容和要点。 一、内部审计对财务报表的审查监督作用

财务报表提供了投资人、融资人所需要的财务会计信息，具有规范的、统一的编制规则。包括应具备的项目，项目的名称及内容。我们的准则是企业会计准则和会计制度，目的是使投资人、债权人正确地理解财务报表所提供的相关信息。财务报表所提供的财务会计信息，经过审计后就转化为审计信息。财务报表审计是确保向报表使用人传递正确、合规、合法的财务信息的重要工作。

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内部审计要保护财务报表传递的信息是真实的、可信的。通过审计去伪存真，保证公开的财务信息的真实可信，为使用报表的投资人进行正确的投资决策提供保证。透过财务报表的审计对财务系统的真实反映，对社会经济的发展具有极为重要意义。 1．审查监督财务报表的合理性、正确性

审查的内容包括：是否按会计准则和会计制度规定的种类、填报范围、格式和指标内容编制财务会计报表；报表所列的项目、附注是否按规定填报齐全；采用的会计方法，前后期是否保持一致，变动是否在说明中注明，有没有指出影响；编制的手续是否齐全。 2．审查监督财务报表数据的真实性、完整性

审查各项数据的来源是否真实、正确；核对总分类账、明细分类账相关数据是否相符，表内需计算的数据是否正确无误，报表和各报表之间的勾稽关系是否正确，如资产负责表左方与右方的总计是否相等；审查损益表中的利润总额和前面各项加减的结果是否相符，利润分配表和资产负责表中的未分配利润数是否一致等。 3．分析财务报表所反映内容的合规与合理性

审计内容是：表内各项结构是否合理，有无比例失衡的现象；数据在不同会计期间的增减是否正常合理，有无变动异常的情况。对有关的财务指标进行审查分析，评价企业的财务状况、经营业绩是否良好，对存在的主要问题提出审计意见和建议，监督企业改善管理、提高经济效益。

二、内部审计控制监督财务报表的内容、目的和方法

财务报表的审计内容按种类来划分，包括：资产负责表的审查分析；损益表及利润分配表的审查分析；现金流量表的审查和分析，及对报表编制的合规性、正确性的审查和报表之间勾稽关系的正确性的审查，经营业绩的合法性、合理性、效益性的审查。 1．资产负责表的审查

资产负责表全面反映会计期末会计主体所拥有的资产、负债和所有者权益的情况，是企业在某一特定日期的财务状况报告，是企业在某一时点上拥有或控制的各种经济资源以及偿还债务的能力，显示企业所负担的长短期债务的数量和偿还期限的长短，表明企业投资者对资产所持有的权益以及企业适应其所处环境的变化能力。资产负债表是审计重点审查的报表之一。 资产负责表是严格按照资产＝负责+所有者权益这一会计基本方程式编制的。编制依据是日常会计核算的资料，账簿的记录是数据的直接来源。

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审查资产负责表的目的是要确认资产负债表内各项的真实、正确、合法、合理及编制是否正确，证实企业各项资产的真实性、完整性和合法性，证实各项负债及所有者权益的真实性、正确性和合理性，审查其编制的正确性。

在核对账表、审查有关账目的基础上，核实各项资产负债及所有者权益。主要检查：资产负债表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数，表内有关资料、数据的汇总是否正确；资产负债表中各种相关数据的衔接、勾稽关系是否正确；资产负债表中各项目填列的数字与相应总账或明细账数字是否相符；资产负债表与其他各表之间有关项目数字的勾稽关系是否正确。

通过对以上的内容和实质的审查，可以发现和揭露各种错误和违法违规的行为。 2．损益表的审查

损益表是反映会计主体在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。损益表表示某一特定期间按会计准则认定的各项收入及成本、费用的累计金额。损益表的审查主要目的是审查表列各项实际数的真实性、合法性和合理性；检查与利润有关的项目，即收入和成本的计算，费用的分摊是否符合会计制度和有关财务规定；证实损益表是否正确地反映企业的经营成果，为税务部门征收所得税和企业利润的合理分配提供可靠的依据。

审查报表内各项的填列是否完备，是否有错填之处，并根据下列公式，核对其计算是否正确：

产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出

营业利润＝产品销售利润+其他业务利润－管理费用－财务费用

将损益表各项目的本年实际数与其相关的总账账户及明细分类账账户的全年发生额相核对；审查表内收入和支出项目的内容是否真实、合法、正确。 3．现金流量表的审查

现金流量表是以现金及现金等价物的流入和流出来说明企业在报告期间的经济活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映企业的现金及现金等价物从期初到期末具体变化过程的动态会计报表。

从现金流量表的数据构成，结合资产负债表和利润表可作如下分析： （1）结构分析