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第11期总第213期内蒙古科技与经济No.11,the213th issue 2010年6月Inner Mongolia Science T echnology&Economy Jun.2010

企业存货内部控制研究X 欧阳海松1,陈振宇2

(1.齐齐哈尔市第二医院财务部;2.齐齐哈尔大学应用技术学院,黑龙江齐齐哈尔 161006

摘 要:文章主要以存货为例,分析了企业内部控制的现状及存在的问题,并提出了完善企业存货内部控制的措施。

关键词:企业存货;内部控制;流动资产

中图分类号:F273.2 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(201011—0029—02

存货不仅是流动资产的重要组成部分,在流动资产中所占比重一般在40%~60%之间,而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类。企业的存货是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表,也往往成为少数人用来调节利润,偷逃国家税费基金的调节器。因此,存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。因此,针对存货管理特点,如何运用内部控制理论,构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。1 我国企业存货内部控制的现状

1986年,财政部颁发的《会计基础工作规范》,该法规只提出内部会计控制,并将其定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为其后财政部发布的其他内部控制文件以及《会计法》所承袭。财政部从1993年7月1日起实施《企业会计准则——基本准则》第七条第三款中规定:“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中

的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。1999年全国人民代表大会通过了新的《会计法》,从2000年7月1日起施行,该法明确各单位应当建立健全本单位内部会计控制,并提出具体要求。2000年12月29日,财政部又颁发了《企业会计制度》,2001年11月9日出台,并从2002年1月1日起施行《企业会计准则——存货》;2002年又印发了《内部会计控制规范——采购与付款(试行》和《内部会计控制规范——销售与收款(试行》,上述法规以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计工作有关的控制。2006年新颁布的《企业会计准则》[9],对存货的核算进行了重新规范,法规的陆续出台与完善,使得各企业存货的内部控制有法可依,落到实处,有利于保护资产的安全和完整。

无论是在国有或国有占控股地位的企业,还是在所有其他各类企业中,明确分工,落实责任,使各项物资从采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督,是非常重要的。现在发生的很多触目惊心的经济案件,有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的。在市场经济大潮的冲击下,缺乏透明度的采购过程,产生了“以权谋私暗箱操作、弄虚作假、收受回扣、跑冒滴漏”等问题,导致企业采购商品质次价高,使用效率降低。比如说,采购人员图谋私利,在物资采购过程中营私舞弊,有的签订假合同骗取企业货款,或以假合同骗取预付款;有的购买伪劣假冒商品,从中捞取好处;有的内外勾结、暗算企业,拿“回扣”、“佣金”;有的舍近求远、舍优求劣、舍廉求贵、舍国营求个体,牺牲企业和国家的利益,谋求个人实惠;有的接受请客送礼,以原则做交易;有的搞人情买卖,订君子协议,明知上当不揭发、不举报,反而与之同流合污,等等,这些都是现实中常见的现象。

2 我国企业存货内部控制存在的问题 2.1 会计系统设计未充分考虑内部控制

存货的会计系统设计未充分考虑内部控制问题主要表现为与存货相关的会计凭证、账簿和报表设计及填制要求不合理。

2.2 内部控制评价缺乏具体的标准和尺度

不同的经济单位应具备不同内部控制模式。大型企业人员分工较为细致,内部控制程序也严密,而中小型企业为了有效利用人力资源,内部控制程序就显得粗略一些。但是,在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的内部控制标准和尺度,这也使得各单位的存货内部控制未起到应有的作用。

2.3 内部控制制度的执行只重视非经常性发生事项的控制

近年来,媒体经常报道在一些企业常发生高价购材料、低价销产品、个人吃回扣的现象。其中一个重要原因就是这些企业只重视对重大对外投资、资产处置等非经常性发生事项的控制,而忽视对库存收付、零件加工、物料出厂等经常发生事项的控制,以至于出现个人挪用大额现金、白条抵库、来料加工水分多、公私不分成为通病等许多违法违纪行为,使国家蒙受损失。因此,企业应该加快建立、健全各项经济业务的内部控制制度。

2.4 监督上只重视程序监督,而忽视“内部人”的监督

企业的核心是人,人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境,这是企业发展的基础,也是其他控制要素的核心。但是企业在日常管理中往往偏重于对工作程序的监督,而忽略了对“内部人”的监督。

2.5 存货控制缺少定期稽核制度

存货稽核只能通过实物盘点,目前财务只是核算各类存货的总账,明细分类账由仓库建立。仓储分散,没有集中管理,没有一套完整的台账,财务部门通常不参与存货盘点工作,账物是否相符无法确定。

2.6 存货控制的应用范围太窄

就目前的实际情况来看,上述这些存货控制系统仅仅局限于企业存货的信息处理和业务模拟,如,信息的录入、修改、查询、打印、统计、更新等,而并没有达到存货控制的最终目的,即提供给系统使用者强有力的决策支持功能。

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