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新税收环境下煤炭企业的税收筹划探讨
作者：杨国香
来源：《时代经贸》2012年第16期
【摘 要】税收筹划作为企业财务管理的一项重要内容，发挥的积极作用日益得到人们的重视，本文在剖析煤炭企业行业特点和纳税特点的基础上，重点根据煤炭企业的实际经营情况，结合西山煤电（集团）有限责任公司及其子公司享受的各项优惠政策，提出了对煤炭企业纳税筹划的策略，并提出了相关的对策及建议。 【关键词】企业；税收筹划；探讨
煤炭企业是我国的支柱产业，对国民经济增长做出了巨大贡献，但目前煤炭企业的税赋情况是税费种类较多，企业的可抵扣项目和税收优惠较少，导致企业税费负担沉重。企业通过开展科学有效的税收筹划，节约纳税支出，降低纳税成本，以提高企业经济效益，增加企业竞争力和可持续发展能力。
西山煤电（集团）有限责任公司是大型国有能源集团，主要生产销售焦煤、肥煤、瘦煤、贫瘦煤等。由于企业的经济总量较大，核算业务复杂，税收筹划空间广阔，该企业的税收筹划取得了良好的效果。“十一五”期间，该企业依照自身生产经营特点，强化管理、审时度势，制定了税收优惠管理办法和政策汇编。同时依据相关政策向山西省地方税务局、太原市国家税务局、太原市地方税务局申请减免各项税金上亿元。由此看来，将纳税筹划与煤炭企业的实际特征结合起来，从企业全局出发，制定适合企业可持续发展的税收筹划方案，具有非常重要的意义。
一、税收筹划在企业中的定位
目前很多企业存在这样的误区，税是会计的事，业务可以随便做，合同可以随意签，只要老板满意就行，怎么交税应由财务部门来处理。但有没有想过，没有业务部门做业务，财务做什么账？没有业务部门做业务，财务交什么税？税收是业务过程中产生的，财务只是个核算和交税的环节。如果业务部门不按照税法的规定去做业务、签合同，等出现问题后通过财务来解决，以达到少交税的目的，这就叫偷税，这就是税收风险的根源，所以要做税收筹划。上海一家汽车生产销售公司将税收筹划完美的应用到业务部门当中，根据税法规定，气缸容量在1.0升以上至1.5升的，消费税率为3%，气缸容量在1.5升以上至2.0升的，消费税率为5%……。为了税收筹划，企业生产部门将气缸容量制成1.49升、1.99升、2.49升，而在销售汽车时，将汽车型号定为1.5V6、2.0V6、2.5V6。并告知消费者气缸容量相差0.01对汽车的影响微乎其微，还可以达到企业与消费者均可少缴消费税的双重效益。
煤炭企业的税收筹划虽然无法完全效仿，但能否从中顿悟到一些道理：税收筹划并不完全是财务的事，而是与生产、销售、机电、供应、法律部门均息息相关。业务部门产生税，但业
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务部门却不考虑税，这似乎是煤炭企业的通病，税收筹划在企业中该如何定位，这是每个煤炭企业需要思考的问题。 二、煤炭企业的税收特征
煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政府对煤炭行业进行干预的一种重要手段，一个稳定的、有吸引力的煤炭税制是煤炭业得以健康稳定发展的关键。但现行税制还不完善，尚未体现公平税负，对煤炭企业来说主要体现在以下两方面。
（一）煤炭企业整体税负过高
新税制改革前，煤炭企业一直实行“少税种，低税率”的税收政策，只征收3%的产品税，加上其他流转税，综合税负率仅为5.58%。1994年1月1日起，煤炭增值税税率确定为17%，为保证采掘业的稳定发展，财政部、国家税务局又将税率提高为13%，2009年增值税转型，虽然允许抵扣固定资产进项税额，但将煤炭产品的增值税税率恢复至17%，加上煤炭企业生产过程的特殊性，其增值税进项税额、企业所得税扣除范围较小，国家对国有煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展等方面没有优惠政策，进一步拉大了煤炭企业与其他行业的税负差距。目前煤炭企业种费种类约27项，税负仅次于烟草制品、饮料制造和石油天然气开采业。 （二）其他税费存在的问题
其他税费存在的问题主要表现在资源类税费项目多，税、费重复征收。以山西省为例，煤炭企业除按税法规定缴纳国家各项税金外，还需要缴纳山西省政府收取的煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、水资源费、河道管理费、残疾人就业保障金、民兵训练统筹费等地方规费，并且这些地方性规费全部税务部门来征收，根本不考虑企业的盈利能力和资金状况。 三、煤炭企业税收筹划的主要涉税项目 （一）增值税筹划
增值税是煤炭企业的第一大税种，由于增值税抵扣范围较少，很多煤炭企业的增值税税负高达10%以上，因此科学有效的增值税税收筹划可以降低税收成本和提高企业经济效益。目前很多煤炭企业实行一体化经营，产业链接延伸至电力、焦化、化工等范围。财政部与国家税务总局于2008年联合下发了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号），文件规定利用煤矸石为燃料生产的电力和热力，煤矸石用量占发电燃料的60%以上，并且取得《资源综合利用认定证书》，即可享受增值税即征即退50%的政策。企业为职工家属提供的自供热服务而收取的采暖费收入，在2011年至2015年供暖期期间，还可以继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税。煤炭企业具有得天独厚的资源优势，应通过改进生产工艺流程，积极应用煤矸石发电，以推动资源综合利用，促进节能减排，降低税收成本，提高企业经济效益。
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为保障社会的和谐稳定，更好地保障残疾人的切身利益，经国务院批准并经民政部、中国残疾人联合会同意，国家对安置残疾人的单位，实行由税务机关按实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的优惠政策（财税[2007]92号文件规定），西山煤电（集团）公司作为大型国有能源集团，积极安置社会残疾人员，既为政府减轻了社会负担，也解决了残疾人员的生活问题，促进了社会和谐稳定；同时企业也享受了国家的税收优惠，从而达到了政府与企业双赢的目的。享受残疾人税收优惠并非煤炭企业独享，任何企业都可贯彻执行，除享受增值税即征即退外，还可以享受企业所得税工资加计扣除及减征营业税等优惠。 （二）企业所得税筹划
根据《所得税法》规定：企业的研发费用可以按发生额的50%加计扣除。在西山煤电（集团）公司发展壮大过程中，始终秉承“科技是第一生产力”这一理念，科学技术投入逐年增加。因此，为了能更好地享受研发费用加计扣除政策，增强集团整体的节税意识，技术部门应积极组织生产、计划、地测、通风、财务等相关部门共同参与，从项目的论证、立项、开发等过程进行严格监管，财务部门对实际发生的每笔费用，按照是否符合税法规定的范围进行归集，提前做好各项资料及数据的准备工作。
《所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。近年来，随着煤矿生产事故频发，西山煤电（集团）公司的安全生产投入也大幅度增加。为了更好地享受这样政策，企业应当从选择采购设备厂家的这一环节开始，对是否具备合格的环保标志证书、节能节水标志证书、煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备说明书等相关资料，对是否纳入税收优惠政策规定的范围，并以此作为重要的选择指标之一。只有在这样的思路下开展工作，才能保证集团公司大部分专用设备的支出均符合税法规定的要求，既保证了对环境保护、节能节水和安全生产的投入，又充分享受了税收优惠政策。