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第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （四）

第二节 长期股权投资的后续计量

接下来我们继续长期股权投资第四讲，上一讲我们讲到长期股权投资成本法和权益法在后续计 量时，是否需要调整初始成本的问题。把握一个原则：成本法后续计量的话，长期股权投资， 只认我投出去的成本，不进行与净资产公允价值份额比较，只有追加投资或收回投资时，才会 影响长期股权投资成本，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步：第一步先投出去多 少，先记录长期股权投资成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权 投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。 这一讲，我们来进一步讲解，后续权益法核算是怎么个账务处理。 教材权益法第二个问题：（二）投资损益确认 其实就是讲了这么一个问题，我们投资后，期末被投资单位实现净利润了，我们该怎么办？ 教材说首先要对被投资单位实现的净利润进行调整，根据调整后的净利润，乘以我们的持股比 例，来确认投资收益。那我们想一下，为什么要进行调整？我们还是先回到初始投资时，我们 是怎么入账的。我们是按照我们投资的成本与被投资单位的净资产公允价值份额进行比较入 账，入账后的长期股权投资成本是被投资单位净资产公允价值的一定份额。另外我们说了权益 法核算，长期股权投资的账面价值一定等于被投资单位净资产公允价值的份额，除非追加投资 或者收回，否则这个份额是不变的，所以被投资单位实现净利润了，在净利润没有进行分配的 时候，最后都是进入未分配利润了，未分配利润是所有者权益的项目，那他的净资产也就是所 有者权益就发生变化了，我们长期股权投资的账面价值也要跟着变化。那被投资单位实现的净 利润是按照他自己的账面计算出来的，而我们长期股权投资是按照公允价值进行对照的，所以 我们就需要将被投资单位的账面净利润改成公允价值下的净利润。那么怎么调整呢？这就是这 一讲我们要讲到调整的第一种情形：在投资时点，被投资单位公允价值与账面价值的差额对期 末净利润的影响，我们投资方需要进行的调整，还有第二种情形是投资后，我们与被投资单位 发生的内部交易形成未实现的净利润的调整。 对于被投资单位在我们投资时点公允价值与账面价值不一致，导致实现的净利润需要调整的情 况，我们看一下教材【例5-11】甲公司于2×09年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认 净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同 （单位：元）。

假定乙公司2×09年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000 元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。（假定不考虑所得税 影响）

（对于这个题目要怎么入手呢？首先要对长期股权投资进行初始确认，持股30%后续属于权益法 核算的范围，按照第三讲讲到的，分两步走，第一步先投出去多少，先记录长期股权投资成本 多少 借：长期股权投资——乙公司——投资成本 2000万 贷：银行存款 2000万

第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解

第二节 长期股权投资的后续计量

第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多， 就按照投出去的金额记录

乙公司净资产公允价值6000万乘以30%等于1800万元，我们投出去的金额2000万元要大，所以 就按照2000万元记录

我们再看，在投资日，被投资单位有三项资产的账面价值与公允价值不同，那我们想一下，这 个账面价值与公允价值不同对净利润是怎么影响的呢？首先我们看存货，账面价值500万元，公 允价值700万元，如果期末这笔存货全部卖出去，按照账面计算净利润的话，只要计量成本500 万元，而按照公允价值计算净利润的话，就要计量成本700万元，在不考虑所得税的影响的情况 下，这样就会影响净利润200万元。也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的 话，是多了200万元。这个是投资日的存货在年末全部卖出的情况，题目说投资日的存货在年末 只卖出80%，那么这个存货影响2009年的净利润就是200万乘以80%等于160万，也就是说被投资 单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了160万元。

接着看固定资产，投资日的账面原值1000万元，计提折旧200万元，所以账面价值就是800万 元，而公允价值是1200万元，被投资方接受投资后按照账面价值计提的折旧为1000万除以20年 等于50万元，那么如果按照公允价值对固定资产计提折旧的话，应该计提的折旧为1200万元除 以16年等于75万元，也就是说被投资单位按照账面计提折旧计入成本的金额只有50万，而如果 按照公允价值计提折旧的话，计入成本的金额就是75万元，在不考虑所得税的影响下，这样会 影响净利润25万元，也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了25万 元。

再看无形资产，投资日的账面原值600万元，计提折旧120万元，所以账面价值就是480万元， 而公允价值是800万元，被投资方接受投资后按照账面价值计提的摊销为600万除以10年等于60 万元，那么如果按照公允价值对无形资产计提摊销的话，应该计提的摊销为800万元除以8年等 于100万元，也就是说被投资单位按照账面计提摊销计入成本的金额只有60万，而如果按照公允 价值计提摊销的话，计入成本的金额就应该是100万元，在不考虑所得税的影响下，这样会影响 净利润40万元，也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了40万元。

综合上述三项资产，在投资日账面价值与公允价值的差异，影响年末的利润合计为存货差异导 致被投资单位公布的净利润多了160万元，固定资产差异导致被投资单位公布的净利润多了25万 元，无形资产差额导致被投资单位公布的净利润多了40万元，所以按照公允价值调整后的被投 资单位净利润=600万-160万-25万-40万=375万元

所以经调整后被投资单位净利润增加375万元，就会导致被投资单位的所有者权益增加375万元 。（因为在没有进行利润分配的情况下净利润都计入所有者权益项目下的未分配利润中了）

那我们说了权益法核算长期股权投资是按照被投资单位的净利润进行调整的，所以被投资单位 实现净利润375万元，我们按照持股比例30%，就应该增加长期股权投资的账面价值375万乘以 30%等于112.5万元，这个是我们投资产生的投资收益，所以会计分录就是：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整 112.5万 贷：投资收益 112.5万元

通过这个例题，我们知道如果在投资日，被投资单位资产的账面价值与公允价值不一致，那么 在期末实现净利润的时候，投资方就要对被投资单位的净利润进行调整。怎么调整呢？第一步 首先要计算账面消耗掉或转移掉这部分资产的话，影响净利润金额是多少，第二步再计算公允 价值消耗掉或转移掉这部分资产的话，影响净利润的金额是多少，第三步比较前面两步的差 额，就知道账面价值与公允价值不一致影响期末净利润的金额了。

这一讲到此为止，下一讲我们将讲被投资单位净利润调整的第二种情形，内部交易导致的调整