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2017中级会计职称《会计实务》高频考点：所得税费用(二) 值得开始的事就值得去完成。小编为大家精心整理了中级会计实务高频考点，坚持下去，时间不会辜负你的努力。 所得税费用

【教材例16-17】丁公司20×9年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元，递延所得税负债贷方余额为100000元，具体构成项目如表16-3所示： 表16-13单位：元 项目 可抵扣暂 时性差异 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 应收账款 600000 150000

交易性金融资产 400000 100000

可供出售金融资产 2000000 500000 预计负债

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800000 200000

可税前抵扣的经营亏损 4200000 1050000

该公司20×9年度利润表中利润总额为16100000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

该公司20×9年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1)年末转回应收账款坏账准备200000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

(2)年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

(3)年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400000元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

(4)当年实际支付产品保修费用500000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

(5)当年发生业务宣传费8000000元，至年末尚未支付。该公司当

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年实现销售收入50000000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 分析：

1.20×9年度当期应交所得税 应

纳

税

所

得

额

=16100000-4200000-200000-200000-500000+100000+(8000000-50000000×15%)=11600000(元)

应交所得税=11600000×25%=2900000(元) 2.20×9年度递延所得税

该公司20×9年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表16-4所示。 表16-4单位：元 项目 账面价值 计税基础 差异

应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应收账款 3600000 4000000 400000

交易性金融资产