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第三节 长期股权投资核算方法转换及处置

一、长期股权投资核算方法转换

【例题16·单选题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。

除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011年考题）

（1）甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是（ ）。

A.91万元 B.111万元

C.140万元 D.160万元 【答案】C

【解析】个别报表中应确认的投资收益就是处置70%股权的投资收益，应确认的投资收益=700-800×70%=140（万元）。

（2）甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（ ）。

A.91万元 B.111万元

C.140万元 D.150万元 【答案】D

【解析】合并报表中确认的投资收益=（700+300）-（600+50+20）-（800-600）+20=150（万元）。

（二）权益法转换为成本法

1.因持股比例上升由权益法改为成本法 按分步取得股权最终形成企业合并处理。 2.因持股比例下降由权益法改为成本法 按账面价值作为成本法核算的基础。

【教材例4-15】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。

甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

借：银行存款 27 000 000

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贷：长期股权投资 24 000 000 投资收益 3 000 000 二、长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

【教材例4-16】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为：

借：银行存款 7 050 000 贷：长期股权投资 6 450 000 投资收益 600 000 （2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积 750 000 贷：投资收益 750 000

【例题17】甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2010年年度财务报告时，内审部门就2010年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

（1）2010年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2010年6月1日至2011年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。 （2）2010年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司2010年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5 122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 （3）2009年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有该债券至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司2010年下半年资金周转困难，遂于2010年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

要求：根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。 【答案】

（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）。如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准

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则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。

（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。

理由：甲公司购入的丙公司债券，对其没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力将其持有至到期，而可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，所以应将所持有的丙公司债券划分为可供出售金融资产。 （3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。 理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

本章小结

1.熟悉长期股权投资的核算范围

2.掌握同一控制下企业合并的初始计量及账务处理 3.掌握成本法、权益法的核算范围及账务处理 4.掌握成本法转为权益法的账务处理 5.了解长期股权投资的处置的账务处理

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