纳税筹划习题答案(DOC) 下载本文

内容发布更新时间 : 2024/12/25 4:34:28星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

如果受聘,作为工资薪金所得(9000-3500)*20%-555=545元 作为稿酬每月纳税9000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1008元 如果该作家平时向该报社自由投稿,其当月应纳个人所得税额是: (900-800)×20%×(1-30%)×10 =140(元 ) 所以该作家不应该接受这份聘请,而应该作为自由撰稿人

8、甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业,彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料,而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见下表: 甲、乙、丙三个企业的存在状况表 企业名称 增值税税率生产数量(件) 正常市价(元) 转移价格(元) 所得税率(%) (%) 甲 乙 丙 17 17 17 1000 1000 1000 500 600 700 400 500 700 25 25 25 注:以上价格均为含税价格

假设甲企业进项税额为40 000元,市场年利率为24%,如果三个企业均按正常市价结算货款,请计算该企业的应纳增值税额 按照正常市价计算

甲 500*1000/1.17*17%-40000=32649.57 乙(600-500)*1000/1.17*17%=14529.91 丙(700-600)*1000*80%/1.17*17%=11623.93 合计增值税为=58806.41元

三、筹划案例

1、某年6月,A股份有限公司为进行技术改造,需增加一条自动化流水线,而该市的经人民银行批准经营融资租赁业务的租赁公司可以提供企业所需的生产线。该租赁公司按A公司的要求设计了2套方案,详细资料如下:

方案一:与A公司签订融资租赁合同,明确融资租赁价款为1200万元,租赁期为8年,A公司每年年初支付租金150万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给A公司,转让价款为10万元(残值)。

方案二:与A公司签订经营租赁合同,租期8年,租金总额1020万元,A公司每年年初支付租金127.5万元,租赁期满,租赁公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为200万元。

租赁公司可以从境外购入生产线,价值800万元,并支付境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计200万元,与该生产线有关的境外借款利息为20万元;也可以从国内购买到类似生产线,价格为819万元(含增值税),境内运输费和安装调试费20万元,国内借款利息15万元。

请分析租赁公司在两种方案下的各项税负和总收益,并确定该公司从何处购买生产线。

1.选择从境外购买:

应纳营业税=[(1200+10)-(800+200+20)]×5%=9.5(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=9.5×(7%+3%)=0.95(万元)

按照现行税法规定,对银行及其它金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同,应按借款合同征收印花税,对其它企业的融资租赁业务不征印花税。

应纳印花税:1200×0.5÷10000=0.06(万元) 所以,租赁公司获利是:

1200+10-1020-9.5-0.95-0.06=179.49(万元)

2.选择从境内购买:

应纳营业税=[(1200+10)-(819+20+15)]×5%=17.8(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=17.8×(7%+3%)=1.78(万元) 应纳印花税=1200×0.5÷10000=0.06(万元) 所以,租赁公司获利是:

1200+10-854-17.8-1.78-0.06=336.36(万元)

因此,虽然境外购买设备的实际成本报扣的营业额更多,银行可以少缴一部分营业税费,但选择从国内购买设备的综合收益更高,权衡之下银行应选择从国内购买设备。

根据方案二,经营租赁应按其营业额缴纳营业税,不得抵扣成本费用支出。

应纳营业税=1020×5%=51(万元)

应纳城市维护建设费及教育费附加=51×(7%+3%)=5.1(万元) 由于租赁合同的印花税率为千分之一,所以: 应纳印花税=1020×1÷1000=1.02(万元)

租赁公司获利=1020+200-854-51-5.1-1.02=308.88(万元) 因此,采用融资租赁方式税负更轻,综合收益更高。

2、韩国LPDK公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业。2004年,该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子部品有限公司。由于韩国LPDK公司的技术在世界属于领先地位,技术成分较高,因而在北京公司投产经营之初,双方约定每季度由韩国LPDK公司派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导,解决生产中发现的问题,并组织一场全体技术人员的培训。对于韩国技术人员来华的技术指导与培训,北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技术指导费5.78万美元,折合人民币约41.35万元。截止2007年年底,北京公司累计向韩国LPDK公司支付技术指导费661.6万元人民币。

对于这笔技术指导费支出,北京LPDJ公司在每次向韩国公司支付时,依据营业税税目中的“服务业”按照5%的税率代扣了营业税,即每次代扣韩国LPDK公司在华技术指导服务的营业税=41.35×5%=2.07(万元),四年累计代扣税款33.08万元。

对于该公司的这笔涉税业务操作,你认为,应通过怎样的合理筹划,达到减少税款支出的目的。

对于这笔技术指导费支出,北京LPDJ公司在每次向韩国公司支付时,依据营业税税目中的“服务业”按照5%的税率代扣了营业税,即每次代扣韩国LPDK公司在华技术指导服务的营业税=41.35×5%=2.07(万元),四年累计代扣税款33.08万元。

企业财务可通过重新签订技术服务合同,约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议,中方就这两项服务分别支付劳务费0.58万美元和5.2万美元,折合人民币4.17万元和37.18万元。这样,中方每次代扣韩方技术劳务的营业税=4.17×5%+37.18×3%=1.33(万元),比筹划前少缴税款0.74万元。按照此方法操作,以北京公司之前支付给韩国LPDK公司的661.6万元技术指导费为例,只需缴税21.17万元,

合计节税=33.08-21.17=11.91万元。

3、2008年汶川大地震发生后,某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中,只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前

会计利润1 000万元和800万元,如何进行捐赠,既能够实现捐赠200万元的目标,又能够把集团费用降到最低,有以下方案摆在了集团决策者的面前,请你计算一下各方案的纳税状况,并提出合理的建议。 方案1:由甲公司单独捐赠 方案2:由乙公司单独捐赠 方案3:由甲、乙公司共同捐赠

甲企业可以税前扣除捐赠支出限额 1000*12%=120万元 乙企业可以税前扣除捐赠支出限额800*12%=96万元 (96+120)万元〉200万元〉120〉96万元 所以应该选用方案3

4、某锅炉生产厂,有职工240人,每年产品销售收入为2704万元,其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外,还设有锅炉设计室,每年设计费收入为1976万元。另外,该厂下设6个全资子公司,4个联营公司:其中有建安公司,运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税。该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。每年应缴增值税:(2704+1976)×17%-321.78=473.82(万元);增值税负担率为:473.82÷4680×100%=10.12%。你能否帮助该设计一个更加合理的纳税方案,以降低公司的税收负担。

将该厂设计室划归A建安公司,随之设计业务划归立新建安公司,由建安公司实行独立核算,并由建安公司负责缴纳税款。

将该厂设备安装、调试人员划归A建安公司,将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来,归建安公司统一核算缴纳税款。

该锅炉厂产品销售收入为:2704-520=2184(万元); 应缴增值税=2184×17%-321.78=49.5(万元)

A建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税,应缴纳税金为:(520+1976)×5%=124.8(万元)

此时,税收负担率为:(49.5+124.8)÷4680×100%=3.72%,比筹划前的税收负担率降低了6.40个百分点。

5、企业C投资设立了两家子公司,分别为A公司和B 公司,C公司的主要职能包括市场开发、技术革新、人员培训、外界协调、投资和财务规划等等,在实行集中管理的过程中,C产生了大量的管理费用。由于C公司不经营具体业务,所以没有收入可以弥补其发生的大量的管理费用,一直处于亏损状态。两家子公司由于不承担上述费用,利润很高,税负很重。假设C公司的所得税率为25%,它发生的管理费用为600万,其中:直接费用30万,间接费用570万。子公司A的收入总额为1000万,费用为500万,应缴纳企业所得税为125万,子公司B的收入总额为1000万元,费用为400万,应缴纳企业所得税150万元,无纳税调整项。如何使企业的整体税负下降?

方案一:C公司分别与A、B公司签订服务费用分摊合同或协议,以其实际发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费,在A、B公司之间合理分摊,并按税务机关要求提供相关资料。

假设按照成本与预期收益相配比的原则,子公司A、B应分别承担270万元、300万元的管理费用(为了体现独立企业的公平交易原则,在提供专业技术服务的成本上C公司附加10%的利润率,由此得出分摊金额)。

签订服务分摊协议后C公司提供专业服务收入应纳的营业税为: 627×5%=31.35(万元)

A公司应纳企业所得税为:

(1000-500-297)×25%=50.75(万元)

B公司应纳企业所得税为:

(1000-400-330)×25%=67.5(万元)

方案二:C公司可以与子公司签订符合独立交易原则的服务合同或协议,明确规定提供服务的内容、收费标准及金额。

采取这种筹划方案,C公司应在收取子公司的服务费时,向子公司开具服务发票,作为子公司税前可扣除费用的凭证。C公司应就该服务收入缴纳5%的营业税。

6、请为以下两个人的工资薪金进行纳税筹划:

(1)公民小黄月薪是5800元,全年年终奖10000元。 他的年终奖采用何种发放方式更省税?公民小王月工资9000元,年终奖24000元,他的年终奖采用何种发放方式更省税?

(2)公民李莉是一企业的部门经理,年薪为18万元,她的这份年薪在工资和奖金间如何分配才能实现少缴税?

(1)小黄按月发放计算(5800+10000/12-3500)*10%-105=208元

年终一次发放(5800-3500)*10%-105=125元

10000*3%=300元 合计125*12+300=1800元 〈208*12=2496元 应采用年终一次发放 小王

按月发放(9000+24000/12-3500)*20%-555=945元 年终一次发放(9000-3500)*20%-555=545元

24000*10%-105=2295元 合计545*12+2295=8835元〈945*12=11340元 所以应采用年终一次发放

(2)按每月3500开支其余138000以年终奖的形式发放

138000*25%-1005=33495

按月平均支付

( 180000/12-3500)*25%-1005=1870元 全年纳税1870*12=22440元

按每月5000元支付,其余120000在年终支付 (5000-3500)*3%=45元

120000*25%-1005=28995元 全年纳税45*12+28995=29535元 所以应该按照每月平均支付开支

7、远大购物中心新年期间为了吸引顾客,争夺市场决定搞让利促销活动,其基本情况是:商品销售利润率为40%,销售1000元商品,其成本为600元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 一是商品7折销售; 二是购物满1000元者返还300元现金;

三是购物满1000元者赠送价值300元的商品(成本180元,均为含税价)。 要求解答:远大购物中心选择哪种让利促销方式?

第一种方式 1000*70%=700元

利润(700-600)/1.17-(700-600)/1.17*17%*10%=84.02元

第二种方式

利润(1000-600)/1.17-300-(1000-600)/1.17*17%*10%=36.06元

第三种方式(1000-600)/1.17-(1000-600)/1.17*17%*10%-180/1.17-(300-180)/1.17*17%*(1+10%)=163.04元

应该选择第三种方式

8、某国有企业,将下属一家开工不足的工厂出租给一民营企业。双方谈定厂房连同设备一年的租金是2 000万元,然后签订了租赁合同。内容大致是:甲方同意将厂房连同设备租给乙方,乙方支付厂房和设备租金一年2 000万元,合同签订后,乙方先付一半的租金,年底再付另一半租金。按合同约定,甲方要缴纳的房产税240万元(2 000×12%);营业税100(2 000×5%),合计为340万元。企业的此项出租业务税负达17%。该单位采用什么的方式可以降低税收负担。

公司可以与对方签订2份协议,厂房租金500万元,设备租金1500万元 这样公司交纳房产税500*12%=60万元 营业税2000*5%=100万元 合计160万元,综合税负为160/2000=8%,降低9%的税负。

9、某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司,为保障生产安全,准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备,该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2013年五年期限内抵免所得税300×10%=30(万元)。因该企业生产产品为新型产品,预计未来3年企业将面临亏损,至第四年起企业将逐渐盈利,2008年及未来六年的预计利润额(假设无任何纳税调整事项)见下表。该企业应如何进行筹划,才能最大程度地节税?

企业2008~2014年预计利润额 (单位:万元)

利润额

2008年 -200 2009年 -120 2010年 -50 2011年 80 2012年 130 2013年 250 2014年 400 2008~2010年为亏损年度,不需要缴纳企业所得税;

2011年~2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利,也不需要缴纳企业所得税;

2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元,应缴纳企业所得税为:90×25%=22.5(万元),扣除购置安全生产专用设备抵免额后,不需缴纳企业所得税; 2014年应缴纳企业所得税400×25%=100(万元)。

如果企业经过筹划,将该安全生产设备的购置时间推迟一个月,即在2009年1月份购买,则企业2008~2013年应缴纳的企业所得税不发生变化;

企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元,应缴纳的企业所得税减少为92.5万元,企业由此获得7.5万元的节税收益。