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审计部门如何应对当前村级财务中存在的问题

作者：肖钊勤

来源：《审计与理财》2010年第12期

村级集体财务一直是农村的一个热点、难点问题，也是干群矛盾的焦点。2003年农村税费配套改革实行村级财务代理（村账乡管）制度以后，一段时期里村级财务管理工作是比较规范的。但是随着时间的推移，特别是近几年来，中央一系列加强“三农”工作，全面推进新农村建设措施的实施，使村级财务管理面临了新的考验。

笔者根据近几年的审计实践和纪检监察部门掌握的情况看，当前反映村级财务管理方面和农村党员干部经济方面违纪违规问题的信访举报呈上升趋势。据统计，某区纪检监察和审计部门2006年以来共受理群众反映村级组织及农村党员干部违纪违规问题的信访举报143件，占同期信访举报总量的36%；立案28起，查处的村干部14人，其中5人被追究刑事责任；全区有56%的村有过信访反映。这些数据一方面说明村级财务管理已经出现了新情况、新问题，基层干部群众非常关注农村村级财务管理工作，另一方面也提醒审计部门对此情况必须引起高度重视，认真抓好村级财务审计，协助基层政府加强农村党风廉政建设，进一步融洽干群关系，促进农村的和谐和稳定。

一、当前村级财务工作中存在的主要问题

1.财务账目不清。一些村财务档案不全，会计账簿和科目设置不规范，账目混乱不清，造成村集体财产家底不清、专项资金管理不善、集体资产流失严重，甚至使得少数村干部利用职务之便侵吞集体资产。如某村修建水泥公路，账面反映欠工程承包方10万余元，后经审计查实，工程款不但早已全部付清，而且超付了5万余元；某村2007年购买一台空调5 800元已付清货款，但未及时做账，2009年又重复记一笔应付往来；某村党支部书记在建校资金中重复报账2.66万元，并全部据为己有。

2.票据管理混乱。相当多的村没有按规定使用正式收据，或是用自制收据或打白条收费，或是擅自设立收费项目，违规收取村民计划生育罚款、建房管理费，向企业和行政事业单位收取赞助费等，或是收费不入账，村干部中饱私馕。如某村使用自制收据收取村民建房款，所得28万余元全部未入村级财务账，而是另设“小金库”随意开支。此外，村级未在银行开设专用账户或有账户不用，上级拨款及其他村集体收入直接汇入到村干部的个人账户现象也很普遍。

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3.假账假票常见。一是白条抵库、不合规单据入账现象很普遍。如用假发票列支横向联系费用、公款旅游费用等不正当支出，挥霍浪费集体资产。二是巧立明目，用白条领取所谓工作经费、奖金增加个人收入，如某村规定村干部个人争取到上级项目资金、赞助款，甚至是民政救灾资金、扶贫帮困资金等可按30%～50%比例给村干部个人提成工作经费，并且以白条列支。三是通过虚列工程款套取现金私分或用于其它不正当开支，如某村在乡村公路建设中虚列工程骗取上级补助8万元，5名村干部将其中5.5万元进行私分。

4.账务处理拖延。一是清理票据不及时、交账报账不及时、债权债务处理不及时的现象很普遍，导致村级资产管理失控、账外资产和账外负债、隐形资产和隐形负债数额较大。二是随着新农村建设的推进，村级的项目资金增多，一些村干部争着去跑项目赚提成，到报账时却只交支出账，不交收入账，坐收坐支、挪用、挤占甚至贪污公款，如某村支部书记和村委会主任各持一本收据，收取的款项不及时入账，挪用公款达10多万元用于个人支出。

5.监督制约缺失。一是村级财务支出“双审双签”制度因为村干部个人素质或少数村主要负责人两委职务“一肩挑”等原因没有落实到位，有的村甚至主要负责人大权独揽，一个人同时管钱、管票、管审批；二是村级财务监督小组有其名无其实，未能或难以履行财务监督职责，形同虚设；三是村级账务代理室只“代”不“理”，把关不严，即村干部交来了票据就记账，不严格审核开支的真实性和合理性；四是乡镇的内审部门由于机构不明确，人员、职责、措施不到位，无法履行监督职能。

二、审计部门应对当前村级财务中存在问题的措施

（一）整合审计力量

目前村级审计监督的现状是乡镇没有设立审计机构，现有的审计职能由乡镇纪委或财政所承担，机构、人员不完善、不健全，审计监督作用十分有限。而国家审计队伍中的县级审计部门由于职责、权限、力量所限，也无力承担全部审计任务。因此，一是应尽快建立和完善乡镇审计机构，设置专职审计人员，提供必要的经费保证，使乡镇审计适应形势发展，承担起对村级财务监督的“内审”职责；二是县级国家审计机关要主动介入对村级财务的监督，一方面加强对乡镇审计机构的业务指导，另一方面直接参与对村级财务特殊时期（如村委会换届）、特定事项（如专项资金）的审计；三是引入会计师事务所开展对村级财务的审计，注册会计师的专业技能全面、审计地位独立，对村级财务的审计结果易被老百姓接受，如能解决审计经费问题，亦不失为当前一种好的辅助方法。 （二）明确审计内容

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在中央“统筹城乡经济社会发展，建设现代农业，发展农村经济，增加农民收入”的战略思想指导下，中央和地方各级对“三农”的投入越来越多，加上工业化、城镇化的推进，村级的集体经济收入和进入到村财务的专项资金日益增多，这一形势客观上要求必须对村级财务收支加强审计监督，以保证资金的使用效益。另一方面，根据中办、国办《关于加强农村基层党风廉政建设的意见》和中纪委推出的关于贯彻落实《意见》的任务分工的精神，要求要建立和完善农村基层干部任期经济责任审计工作，明确了必须对村级组织负责人开展经济责任审计。因此，当前对于村级财务的审计内容，应涵盖以下方面：①村级各项收支的真实性、合法性；②村集体资产、债权债务的真实性和完整性；③进入村账的各类专项资金、补贴资金的使用管理及效益情况；④村级组织投入的生产项目、建设项目的管理、效益情况；⑤村干部的收入分配和勤政廉政情况；⑥重大事项决策情况和群众关心的其他涉财的焦点、热点问题。此外，对于一些信访举报不断、群众反映强烈的村，审计中还要注意查处四种行为：一是截留、挪用涉农资金，二是巧立名目乱收乱罚，三是以权谋私、中饱私囊，四是吃喝玩乐、挥霍浪费等行为。 （三）注意审计策略

笔者认为，在当前的机制下，对村级财务实施审计监督和村级经济责任审计工作还得以乡镇审计力量为主，县级审计机关在加强业务指导的同时，亦要安排力量对一部分情况复杂、群众反应强烈的村实施审计。针对村级组织的财务管理相对与其他行政、事业单位财务管理有更多的特殊性的情况，审计部门在对村级组织实施审计监督时，应该注意审计策略和方法。 一是要注重搞好审前调查。由于实行了“村账乡管”制度，被审计村的财务资料在乡镇账务代理室，而其他村务资料又在村部保管，村情村况也必须深入村组现场才能掌握。因此，村级审计项目实施前，要到被审计村进行审前调查，采取听、查、看、访的方法，深入农户了解所审村基本情况、财务状况、群众反应等情况，为实施审计打好基础。

二是要注重内控制度的测评。“村账乡管”制度一定程度上解决了村级财务规范化的问题，但是由于乡镇管理范围大、涉及面广，加上账务代理室人员素质能力因素，实际上难以起到对村级财务的监督制约作用。因此，必须对被审计村的财务制度建设、财务管理人员的素质、乡镇账务代理室制度执行和账外处理能力等方面进行测评，以确定审计的风险和难度。 三是要注重内外结合审计。即采取账内和账外相结合，内查和外调相结合，审计组织和村财务监督小组相结合的审计方法。具体来说，就是在审计账务资料的同时，要到村民中收集了解账外的相关情况；在审计财务收支票据的同时，要以资金为线索调查收支业务的真实性；同时充分发挥村财务监督小组情况熟悉的优势，达到事半功倍的效果。

四是处理好全面审计和突出重点的关系。在实施审计中要坚持“全面审计、突出重点”的方针，即通过审计摸清村级集体经济家底、掌握村级财务收支真实性、合法性、完整性的同时，突出对农民群众关注的焦点、热点问题，如集体资产处置、专项资金管理、村干部收入分配、重大投资及投资效益等开展审计，还要对审计发现的违法乱纪的行为及时进行查处。