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2017CPA冲刺复习笔记整理20171012

增值税

? 一般纳税人与小规模纳税人划分标准：货物生产及劳务50/商贸80/营改增500 ? 11%：交通运输服务（包括无运输工具）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转

让土地使用权 ? 6%：现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售（土地使用权除外11%） ? 零税率：出口货物、跨境应税行为（国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/设计服务/

广播影视制作发行/软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术）、境内单位和个人以无运输工具方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率，经营者免税

? 租赁：有形动产经营租赁17%、有形动产融资租赁17%、不动产经营租赁11%、不动产融资租赁11% ? 特殊租赁：地铁车厢等（有形动产租赁）、建筑物等（不动产租赁）、停放通过（不动产租赁17%、未抵

扣进项的可以选择5%的征收率简易征收，高速按3%）

? 融资性售后回租：按贷款服务缴纳增值税（将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产）

? 一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税3%：销售自产货物：县级及县级以下小型水利发电单位生

产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连续生产砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）、自来水（没有电）；发生应税行为：公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

? 销售自己使用过的货物或旧货：一般纳税人（固定资产：抵扣过17%或13%、未抵扣3%按2%、旧货：

3%按2%、其他：17%或13%）/小规模纳税人（固定资产：可选择是否放弃减税3%按2%或3%开专票、旧货：3%按2%、其他：3%） ? 进项税额：凭票抵扣、计算抵扣（收购农产品13%、有税务章的收费公路票据：价税分离5%或高速3%）、

核定抵扣（液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油：重实耗定税率）

? 核定抵扣方法：投入产出法（耗用数量=销售数量*单耗数量/进项=耗用数量*农产品平均购买单价/（1+

扣除率）*扣除率）成本法（进项=主营业务成本*耗用率/（1+扣除率）*扣除率）

? 不动产分次抵扣：不动产及在建工程，当月抵扣60%、第13个月抵扣40%（不适用：自行开发、融资

租入、工地临时建筑）（货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过50%也适用）（改变用途变成不动产/在建工程，进项税额转出至待抵扣进项税，在第13个月抵）可抵改不可抵当月转出；不可抵转可抵次月转入，且按净值率折算（未到13个月就转让了，进项可以在转让当期抵扣） ? 不可抵扣进项税：用于简易计税方法（使用征收率）、免税（未计销项）、集体福利及个人消费（进入

消费领域）（旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额）（兼用的进项，全部可以抵扣） ? 非正常损失：自然灾害（可抵，不用转出）、其他非正常损失（不可抵，进项税额转出（包括运费进项））、

在建工程（全部转出，无论是否耗用）/使用中的不动产（按净值率转出不可抵扣进项） ? 进项税额转出方法：直接计算账面成本*税率、还原计算（适用于计算抵扣免税农产品）、比例转出（产

成品、半成品中外购部分的进项需转出）、净值折算转出（已抵扣过进项的固定资产/无形资产等） ? 销售额：视同销售（外购投分送仍在增值领域应视同销售，顺序组价：近期平均、其他纳税人平均、

成本+利润+消费税）、兼营（多个事项税目不同，分别按税率核算，不可分割从高计税）与混合销售（同一事项货物+服务）、折扣销售/销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒以1年为限）

? 金融商品买卖差：（卖出价-买入价，先算差额后价税分离，不算期间税费交易费用，金融商品转让不

开具增专票）（老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房

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公积金、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款、关联企业内部不超标贷款、1年以上的人身保险保费收入、金融同业往来利息、QIFF委托境内公司在我国从事证券买卖业务、香港投资者沪港通买卖A股、香港投资者通过基金互认买卖内地基金份额、证券投资基金管理人买卖股票债券、个人从事金融商品转让业务） 经济政府和事业：（全部价款和费用，扣除代收部分） 融资租赁要辨析：（融资租赁有形动产17%/不动产11%、批准后的融资性售后回租按利息6%） 航运代票建设费：（航空运输企业代收部分不计入） 客运场站付运费：（场站服务费扣减运费） 旅游不算食住行、签证门票接团费：（全部价款扣除相关项目，不得开专票） 建筑简易扣分包：（简易方法以全部价款和费用扣除分包款） 房开政府土地价：（一般纳税人销售其开发的房地产项目（非简易办法的老项目），用全部价款和费用扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额）

预征率归纳：一般方法：建2租3转让5、简易方法：建3租5转让5、房开一般纳税人：租3预3（一般方法：预征=含税销售额/（1+税率）*预征率；简易方法：预征=含税销售额/（1+征收率）*预征率） 跨县市提供建筑服务：均向国税申报（一般纳税人清包工、甲供材、营改增前的老项目可选择简易计税）

一般计税：扣分包/（1+11%）*2%预征/全额/（1+11%）*11%-进项申报 简易计税：扣分包/（1+3%）*3%预征/扣分包/（1+3%）*3%-预征税款 不动产转让（非地产企业）：预交找地税，申报找国税（一般纳税人税率11%、预征率5%、征收率5%；小规模纳税人预征率5%、征收率5%）

一般方法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+11%）*11%-预交-销项申报

简易办法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%申报

房开企业销售自行开发的房地产项目：一般纳税人预3%/征收率5%/税率11%、小规模纳税人：预3%/征收率5%（老项目可以选择简易计税）（销售额可以扣除土地价款和拆迁费，需按配比原则） 不动产经营租赁：征收率5%（异地租赁，向房屋所在地国税预交，后向主管机关申报）、个人/个体户出租住房：税率5%按1.5%（非住房5%）

个人转让住房：一看持有时间（不足2年全额征税）、二看区域（仅北上广深征税非普通差额征税、其余免税）

出口退免税：不得免征和抵扣税额=（FOB-免税/进料加工复出口材料）*（征税率-退税率） 传统增值税免税项目：

法定免税：农业生产者自产农产品、避孕类、古旧图书、直接用于科研教学进口的仪器设备、外国政府或国际组织无偿援助进口、残疾人组织直接进口专用品、销售自己使用过的物品 财政部国家税务总局规定：蔬菜批发零售环节、粕类（除豆粕）、有机肥生产销售批发零售、月销售额3w以内小微企业、图书批发零售环节

消费税

? 纳税环节：生产、批发、零售、进口、委托加工（除了卷烟外为单一环节纳税） ? 卷烟在批发及零售环节双重征税：生产环节70元/条为标准（甲类56%加0.003元/支；乙类36%加0.003

元/支）、批发环节（11%加0.005元/支）（1箱=50000支=250条） ? 白酒（20%加0.5元/500克）（品牌使用费优质费等均计入价格） ? 啤酒3000元/吨位标准（甲类250元/吨、乙类220元/吨）

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黄酒（240元/吨） 其他酒（10%） 高档化妆品：15% 金银钻零售环节：5%

小汽车：1%-40%乘用车、中轻型商用客车（沙滩车、高尔夫车、雪地车、卡丁车均不属于小汽车，不征收消费税）（电动小汽车免税、车身长度大于7米且10-23座含以下的商用客车免税、货车及货车改装不征、改装车辆看改装前） 摩托车：250CC以下不征收消费税 高档手表：20%（1000元以上）

包装物押金：啤酒黄酒（因从量税，是否逾期均不交消费税、逾期只交增值税） 纳税人用于换抵投：消费税按最高价（增值税按平均价） 非独立门市销售：按门市对外销售额或数量计税 已纳消费税可按实耗法扣除（酒（除葡萄酒）、高档手表、游艇、涂料、电池不可扣）（期初+当期-期末）

委托加工应税消费品：组成计税价格（从价）=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） 受托方未代收代缴消费税，处以税款50%以上3倍以下罚款，委托方补缴消费税

自产自用应税消费品：顺序组价（1.当月同类 2.近期同类 3.组价（成本+利润+自产数量*定额收率）/（1-消费税率））

进口应税消费品组价公式：（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-消费税税率）

总分机构不在统一县市纳税地点：分别向各自机构所在地（经省级审核可以在总机构所在地汇总） 纳税义务发生时间：赊销（合同约定当天）、预收（发货当天）、托收承付（办妥手续当天） 纳税期限：期满之日起15日之内（月/季度/海关填发缴款书）

城市维护建设税及附加

? 税率：7%/5%/1%、3%、2%

? 税基：仅实际缴纳的两税（不包括费，但包括免抵部分）（同征、同免、不同退、进口不征、出口不退） ? 纳税地点：代收代缴城建税在受托方所在地纳税

烟叶税

? 税率：国务院决定20%（收购金额+价外补贴） ? 征税范围：烤烟叶、晾晒烟叶（仅单位无个人） ? 纳税申报时间：收购当日起30天内

关税

? 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率（5栏）（另有暂定税率）

（关税税率类型是比例税：从价税、从量税、滑准税）

? 原产地规定：全部生产地标准、实质加工标准（税则前4位改变） ? 关税完税价格（进口）：CIF（不含：购货佣金、国内复制费、利息、技术培训费、境外考察费、国内

税；含：保修费、买房支付的包装容器、在境外开发设计等相关服务、卖方间接收益、特许权使用费） ? 关税完税价格（出口）：FOB+离岸前运保费 ? 组成计税价格（含符合消费税）：（关税完税价格+关税+消费税从量税）/（1-消费税比例税率）

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