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高级财务会计01任务及参考答案 论述题（共 5 道试题，共 100 分） 1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 甲公司 1280 200 320 1800 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 乙公司 账面价值 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 公允价值 40 360 400 700 1500 100 10 290 400 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。 （1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 960

贷：银行存款 960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元） （2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产 100

贷：资本公积 100 ②编制抵销分录

借：股本 500

资本公积 250（150＋100） 盈余公积 100 未分配利润 250

商誉 80 （960-1100×80% 贷：长期股权投资 960

少数股东权益 220 （1100×20%）

（3）编制合并工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 甲公司 320 200 320 960 1800 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 3600 乙公司 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 1400 合计 360 560 720 960 2400 5000 480 30 890 1400 抵销分录 借方 100 80 500 100 250 贷方 960 220 合并数 360 560 720 0 2500 80 4220 480 30 890 1400 1600 500 200 300 220 2820 4220 180 960 250 100 3600 1100 320 5000 1100 320

2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 3600 1000 800 2000 7400 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 B公司 金额 600 200 400 800 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元 （1）A公司在合并日的账务处理 ①确认长期股权投资

借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）

贷：股本 600（600×1） 资本公积 1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元） 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略） （2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800

贷：长期股权投资 2000

3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：

（1）确定购买方。 （2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 （1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日 （3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元 无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元 （5）借：固定资产清理 1800

累计折旧 200

贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980

累计摊销 100 营业外支出 100

贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 Ａ公司 310000 130000 240000 370000 270000 540000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 130000 90000 100000 920000 Ｂ公司 （账面金额） 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 Ｂ公司 （公允价值） 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － － 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：此题为同一控制下的控股合并 （1）合并过程的会计处理 ①确认长期股权投资

借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）

贷：股本 100 000 资本公积 440 000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000） 借：资本公积 144 000

贷：盈余公积 99 000（110000×90%）

未分配利润 45 000（50000×90%） ③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 金额 项目 金额 380 000 620 000 1 000 000 700 000 426 000 189 000 145 000 1 460 000 310 000 短期借款 130 000 长期借款 240 000 负债合计 370 000 股本 810 000 资本公积 540 000 盈余公积 60 000 未分配利润 2 460 000 所有者权益合计

（2）合并以后的会计处理 ①编制抵销分录

借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000

贷：长期股权投资 540 000

少数股东权益 60 000（600 000×10％） ②编制合并工作底稿

2008年6月30日 单位：元 项 目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 A公司 310 000 130 000 240 000 370 000 810 000 540 000 60 000 380 000 620 000 1 000 000 700 000 426 000 189 000 145 000 B公司 250 000 120 000 180 000 260 000 160 000 300 000 40 000 310 000 合计数 借方 560 000 250 000 420 000 630 000 970 000 840 000 100 000 710 000 400 000 40 000 110 000 50 000 抵消分录 贷方 540 000 60 000 560 000 250 000 420 000 630 000 970 000 840 000 100 000 3 230 000 710 000 1 020 000 1 710 000 700 000 426 000 189 000 145 000 60 000 合并数 2 460 000 1 310 000 3 770 000 400 000 1 020 000 710 000 1 710 000 400 000 1 100 000 40 000 110 000 50 000 466 000 299 000 195 000