内容发布更新时间 : 2024/12/22 11:58:41星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

②为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”

③已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金 4.注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4 00笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%.其他相关事项如下：

（1）在确定样本规模后，注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元式货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 （2）注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，注册会计师将其视为1个样本项目。

（3）假设注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中由600元的高估错报。注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。 要求：

（1）简要说明注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 （2）针对上述（1）至（2）项，分别指出注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（3）在不考虑上述（1）至（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。 答案

针对要求（1）：

公式法确定样本规模时要考虑总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报及扩张系数等因素；

查表法确定样本规模时需要考虑可容忍偏差率（即可容忍错报/总体账面金额）、预计总体偏差率（即预计总体错报/总体账面金额）信赖过度风险等因素。（教材P243-244） 针对要求（2）：

事项（1）：恰当。（教材P244-245）

事项（2）：不恰当。在PPS抽样中，允许某一实物单元在样本中出现多次，但在统计上仍将其视为2个样本项目。（教材P246第1段） 针对要求（3）： t1=50/100=0.5

t2=600/2000=0.3 UML=(2000000×3.00／150)+[ 2000000×（4.75-3.00）

/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251） 5.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存

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货的内部控制有交效。注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。 答案

针对要求（1）

事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。（教材P448第4段）

事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。（教材P448第3段）

事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（教材P450表17-4）

事项（4）恰当。（教材P449第3段）

事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。（教材P449第1段）

事项（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 针对要求（2）

(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；

(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；

(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（教材P451倒数第3段）

四、综合题（本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

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1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一：

注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下： （1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

（2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

（3）20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 （4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

（5）20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

（金额单位：万元）

年份 产品 项 目 营业收入 3000 6000 14000 0 5000 118000 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 未审数 20×8年 已审数 20×7年 第 18 页

营业成本 存货 财面余额 减：存货跌价准备 账面价值 固定资产 成本 减：累计折旧 减：减值准备 商誉—财入丙公避开形成 预付款项 基本广告服务费 追加广告服务费 年末余额 应付职工薪酬 预计负债—产品质量保证 销售费用—运输费 2000 A产品 180 0 180 5700 B产品 600 0 600 111000 其他产品 30000 0 30000 A产品 0 4600 B产品 90000 其他产品 23000 0 23000 0 0 0 500 0 500 298000 177200 120400 600 20 100 120 6 100 120 265500 154700 110400 0 0 0 0 5 90 0 答：（1）

是否可能表事项序号 明存在重大错报风险 （是/否） 平均职工薪酬上调10%，则08年末应付职工薪酬余额应为5.5[5*（1+10）]左右，同时工资发放由当月（1） 是 最后1日推迟到次月5日，年末相当于增加了一个月应付职工薪酬 的应付未付的职工薪酬，因此年末余额应远远大于资料二表中的6万元 商誉一般是在以商标或品牌为收购目的收购业务中形成，而该事项中被审计单位是以取得机器设备为收（2） 是 购目的，因此一般不应存在商誉； 虽然被审计单位是以取得机器设备为收购目的，但其固定资产账面价值增加1亿元，应考虑其是否真实移交 由于甲公司是于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司支付追加广告费，其追加广告服务费应是在（3） 是 每月末计算出收入总额后再计算确定并支付，即应不存在预付的可能，其预付款项的追加广告服务费中很可能是虚构的； 同时由于其将应支付的追加广告服务费列示在预付预付款项 销售费用 存在 完整性 商誉 固定资产 存在 存在 完整性 理由 财务报表项目名财务报表称 项目认定 第 19 页

款项中，很可能导致其销售费用中没有反映该追加广告服务费 （4） 否 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事（5） 是 项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，B产品的变现价值可能会低于预期，因此B产品可能需要计提存货跌价准备 存货 计价和分摊 （2） 是否与根据资料一（结与根据资料一哪一项（结实质性程合资料二）识别的重大合资料二）识别的重大错序序号 错报风险直接相关 报风险直接相关（资料一（是/否） （1） 是 事项序号） 第（1）项 通过重新计算的方法确认账面记录的薪酬费用是否存在错报 通过检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续，确认账面记录的固定资产是否存在错报 通过计算年末存货的可变现净值可以确认存货应当增加计提的跌价准备情况 通过A产品的实际销售收入估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务是否正确 理由 （2） 否 第（2）项 （3） 是 第（5）项 （4） （5） （6） （7） 是 否 否 否 第（3）项 资料三：

注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。

（2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

（3）计算年末存货的可变现净值 （包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

（4）根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

（5）从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

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