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《高级财务会计》习题

第一章 或有事项

1．2008年10月31日，B商业银行于2007年10月31日向C公司提供的1500万元贷款到期，由于经营困难等原因，C公司无力偿还该贷款，为此，B商业银行依法向法院起诉C公司。2008年10月31日，法院尚未判决。根据法律顾问的专业意见，B商业银行很可能胜诉，C公司应向B商业银行偿还贷款本金和利息1590万元，并支付罚息30万元，承担诉讼费2万元，合计1622万元。

要求：分别说明B商业银行、C公司对此事项如何处理，需要确认和披露的，写出分录和简单披露；不需要确认的，只做简单披露。（答案中的金额以万元表示）

2．A公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品售出后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。2008年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为3年。该公司对售出的甲产品可能发生的“三包”费用在期末按照当期甲产品销售收入的2%预计。该公司2008年甲产品的销售收入和“三包”费用资料如下：

项 目 甲产品销售收入 发生的“三包”费用 其中：原材料 人工成本 用银行存款支付的其他支出 要求：

（1）假定A公司按季对外提供会计报告，编制2008年第一季度与产品质量保证有关的会计分录； （2）假定按年对外提供会计报告，编制2008年与产品质量保证有关的会计分录。

3．2008年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：

（1）2008年12月，甲公司与A公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年3月以每件6万元的价格向A公司销售1000件XY产品；A公司应预付定金700万元，若甲公司违约，双倍返还定金。甲公司2008年将收到的A公司定金700万元存入银行。2008年12月31日，甲公司的库存中没有XY产品以及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅度上升，甲公司预计每件XY产品的生产成本为6.9万元。

（2）2008年12月，甲公司与B公司签订一份XZ产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.5万元的价格向B公司销售3000件XZ产品，违约金为合同总价款的20%。2008年12月31日，甲公司库存XZ产品3000件，每件成本2万元，目前市场每件价格3万元。假定甲公司销售XZ产品不发生销售费用。

（3）2008年11月，甲公司与C公司签订一份XK产品销售合同，约定在2009年2月底以每件5万元的价格向C公司销售6000件XK产品，违约金为合同总价款的50%。由于生产XK产品所需原材料需要从某国进口，而该国出现动乱，所需原材料预计2009年3月末以后才能进口，至2008年12月31日，甲公司只生产了XK产品4000件，每件成本6万元，其余2000件产品因原材料原因停产，恢复的日期很可能在2009年4月以后。

要求：根据上述资料编制相关会计分录。

第一季度 1500 22．5 15 5．5 2 第二季度 1200 15 12 2 1 第三季度 1800 45 15 7．5 22．5 第四季度 900 30 22．5 6．5 1 合 计 5400 112．5 64．5 21．5 26．5 第二章 非货币性资产交换

1．A公司以一项采用成本模式进行后续计量的投资性房地产换入B公司的一项交易性金融资产（股票）。有关资料如下：

（1）A公司：投资性房地产原值10000万元，已提折旧1000万元，公允价值20000万元，营业税税率5%，A公司另支付换入股票的相关税费10万元。

（2）B公司：交易性金融资产账面价值18000万元（其中成本12000万元，公允价值变动6000万元），

公允价值21000万元，B公司另支付换出股票的相关税费10万元。

（3）A公司将换入的股票划分为可供出售金融资产；B公司将换入的房地产于换入当日出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

（4）A公司另向B公司支付补价1000万元。假设该项交换具有商业实质且整个交换过程中没有其他相关税费发生。

要求：（1）计算A公司换入可供出售金融资产的成本；（2）编制A公司换入可供出售金融资产的会计分录；（3）计算B公司换入投资性房地产的成本；（4）编制B公司换入投资性房地产的会计分录。

2．A公司决定与B公司进行资产置换，A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质。有关资料如下：

（1）A公司换出：固定资产——车床：原值260万元，已提折旧40万元，计提固定资产减值准备20万元，不含税公允价值210万元；库存商品——甲商品：账面价值150万元，计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值140万元。另外支付固定资产清理费用2万元。

（2）B公司换出：固定资产——汽车（生产用）：原值350万元，已提折旧100万元，不含税公允价值240万元；库存商品——乙商品：账面价值170万元，计提存货跌价准备70万元，不含税公允价值110万元。

要求：编制有关A、B公司非货币性资产交换的会计分录。（答案中的金额以万元表示）

3．甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司生产用固定资产及库存商品与乙公司的无形资产、可供出售金融资产及原材料进行交换。

（1）甲公司换出：固定资产原值1500万元，已提折旧500万元，不含税公允价值2000万元；库存商品成本1800万元，含税公允价值2340万元。

（2）乙公司换出：无形资产账面原值1800万元，已摊销800万元，公允价值1100万元，营业税税率5%；可供出售金融资产账面价值2000万元（其中成本3000万元，公允价值变动-1000万元），公允价值2500万元；原材料成本900万元，含税公允价值1170万元。

（3）甲公司向乙公司另支付银行存款90万元（其中补价600万元，增值税销项税额和进项税额的差额510万元）；乙公司换入固定资产发生相关税费10万元；甲公司将换入的原材料作为生产用原材料管理，将换入的可供出售金融资产作为可供出售金融资产核算；乙公司换入的库存商品作为库存商品核算。假设该交换具有商业实质。

要求：编制有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计分录。（答案中的金额以万元表示）

第三章 债务重组

1．甲、乙企业均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17%。2008年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业货款及税款合计1200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2008年3月6日，双方经协商，甲企业以其生产的产品、交易性金融资产及无形资产偿还全部债务。该产品的售价为200万元，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元；交易性金融资产（股票）的账面价值为500万元（其中成本为600万元，公允价值变动贷方金额为100万元），公允价值为650万元；无形资产（专利权）的账面余额为360万元，已摊销额为60万元，公允价值280万元。乙企业将取得的存货作为库存商品入库，取得的股票作为可供出售金融资产，取得的专利权作为无形资产；乙企业为该项应收账款计提了40万元的坏账准备，假设乙企业不另行向甲企业支付增值税。

要求：根据上述资料编制甲、乙企业的相关会计分录。

2．甲公司因购买材料而欠乙公司货款及税款合计为16000万元。由于甲公司无法偿还应付账款。2008年7月2日，双方经协商，甲公司以其普通股及作为投资性房地产的办公楼偿还债务。假设普通股每股面值1元，市价3元，甲公司为进行此次重组共发行了3000万股。作为投资性房地产的办公楼采用成本模式

进行后续计量，成本5600万元，已计提折旧600万元，公允价值为6000万元，营业税税率5%。2008年8月1日办理完相关手续。甲公司和乙公司为进行股权交易各发生相关税费200万，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备400万元。假设乙公司将债权转为股权后，取得甲公司40%的股权，长期股权投资按权益法核算。取得的投资性房地产于当日出租给某公司，并采用公允价值模式进行计量。2008年8月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为23500万元。

要求：根据上述资料编制甲、乙公司的债务重组的会计分录。

3．A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17%。A公司应收B公司货款800万元(含增值税)。由于B公司资金周转困难，至2008年11月30日尚未支付货款。双方于2009年1月1日达成如下协议：

（1）以现金偿还48.25万元。

（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值（即计税价格）为375万元，B公司已为此库存商品存货跌价准备45万元。

（3）以持有C公司一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其“成本”为100万元、“公允价值变动” 为35万元（借方余额），未计提减值准备，已宣告但尚未领取的现金股利10万元，公允价值为150万元（包含已宣告但尚未领取的现金股利10万元）。

（4）免除债务63万元，其余债务展期两年，展期内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件：如果B公司在展期期间内某年实现利润，则该年的利率上升至10%，如果亏损仍维持6%的利率。假设B公司在债务展期内二年均可能实现利润。

（5）B公司库存商品已经发出，开出增值税专用发票；A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；A公司应收B公司的该项应收账款已计提坏账准备60万元；，A公司不另行向B公司支付增值税。

要求：根据上述资料编制A、B公司的相关会计分录。

第四章 借款费用

1．甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：

（1）2007年1月1日工程正式动工兴建，预计2009年12月31日工程建造完工。

（2）2007年1月1日从银行取得专门借款，借款本金30 000万元，年利率9%，3年期，每年年末付息，到期还本。

（3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款18 600万元，年利率为6%，3年期，每年年末付息，到期还本；2006年12月1日取得一般借款15 000万元，年利率为8%，5年期，每年年末付息，到期还本。

（4）2007年有关支出如下：①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税共计18 000万元；②2月1日，支付建筑工人职工薪酬3 150万元；③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为18 000万元，其中材料成本15 000万元，当初购进该材料时的增值税进项税额为2 550万元，该产品的计税价格为30 000万元，增值税率17%；

④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品交纳增值税2 550万元。

（5）假定该公司按月计算应予资本化的利息金额，闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，假定短期投资年收益率为6%，于每月末收取。

要求：（1）填列下列2表格（计算结果保留两位小数）：

日期 2007年1月1日 2007年2月1日 2007年3月1日 支出 累计支出 短期投资年收益 占用一般借款 2007年3月31日 （2）计算2007年1、2、3月份的利息资本化金额和费用化金额，并编制相应的会计分录。