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《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

应用指南

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2018

财政部会计司编写组

目录

编著

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一、总体要求 .............................................................................................................................................. 1 二、关于金融工具的相关定义 .............................................................................................................. 1 （一）金融资产 ......................................................................................................................................... 2 （二）金融负债 ......................................................................................................................................... 4 （三）衍生工具 ......................................................................................................................................... 4 三、关于适用范围 ..................................................................................................................................... 6 （一）涉及其他准则规范的情况 ......................................................................................................... 6 （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 ......................................................................... 8 （三）属于本准则范围的贷款承诺 ..................................................................................................... 9 四、关于应设置的会计科目 ............................................................................................................... 10 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 ...................................................................... 13 （一）金融资产和金融负债确认条件 ............................................................................................. 13 （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 ............................................................................... 14 （三）金融资产的终止确认 ............................................................................................................... 14 (四）金融负债的终止确认 .................................................................................................................. 15 六、关于金融资产的分类 .................................................................................................................... 17 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 .................................................................................... 17 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 .................................................................................... 21 （三）金融资产的具体分类 ............................................................................................................... 29 （四）金融资产分类的特殊规定 ...................................................................................................... 31 （五）金融资产分类流程图 ............................................................................................................... 33 七、关于金融负债的分类 .................................................................................................................... 33 （一）金融负债的分类 ......................................................................................................................... 33 （二）公允价值选择权 ......................................................................................................................... 34 八、关于嵌入衍生工具 ......................................................................................................................... 35 （一）嵌入衍生工具的概念 ............................................................................................................... 35 （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 ............................................................................................. 36 （三）嵌入衍生工具的会计处理 ...................................................................................................... 40 九、关于金融工具的重分类 ............................................................................................................... 43 （一）金融工具重分类的原则 ........................................................................................................... 43 （二）金融资产重分类的计量 ........................................................................................................... 44 十、关于金融工具的计量 .................................................................................................................... 47 （一）金融资产和金融负债的初始计量 ........................................................................................ 47 （二）金融资产的后续计量 ............................................................................................................... 48 （三）金融负债的后续计量 ............................................................................................................... 66 十一、关于金融工具的减值 ............................................................................................................... 73 （一）概述 ................................................................................................................................................ 73 （二）对信用风险显著增加的评估 .................................................................................................. 75 （三）预期信用损失的计量 ............................................................................................................... 93 （四）金融资产减值与利息收入的计算 ...................................................................................... 104 （五）金融工具减值处理流程图 .................................................................................................... 105

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（六）金融工具减值的账务处理 .................................................................................................... 105 十二、关于衔接规定 ........................................................................................................................... 112 （一）关于金融资产的分类 ............................................................................................................. 112 （二）相关指定或撤销指定 ............................................................................................................. 113 （三）关于金融工具的减值 ............................................................................................................. 114 （四）衔接调整与计量 ....................................................................................................................... 114 附录二 ....................................................................................................................................................... 115 《企业会计准则第22号一 金融工具确认和计量》 修订说明 ........................................... 115 一、本准则修订的必要性 .................................................................................................................. 115 二、本准则修订的过程 ....................................................................................................................... 116 三、修订的主要内容 ........................................................................................................................... 118 （一）减少金融资产分类 .................................................................................................................. 118 （二）简化嵌入衍生工具的处理 .................................................................................................... 118 （三）强化金融工具减值要求 ......................................................................................................... 119

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