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浅谈企业会计报表分析存在的问题与对策

作者：宋云霄

来源：《中国市场》2019年第18期

[摘要]在我国经济高速发展的进程中，精细化的财务管理越来越被企业所重视，财务报表分析已成为财务管理的重要工具，财务报表能够直观地反映企业综合实力，通过财务报表分析可以为企业投资者及利益相关者提供可靠有用的财务信息，可以揭示出企业的发展规律，进而帮助信息使用者改善决策，为企业管理的各项活动提供依据。财务报表分析尽管对企业管理具有十分重要的价值，但实际运用中还是有不完善的地方。文章以财务报表分析与内外部联系、分析方法和指标局限性、报表本身局限性、财务风险预警分析等为切入点，探究财务报表分析存在问题产生的原因及应对策略，以期财务报表分析在企业管理中发挥更大的作用。 [关键词]财务报表分析；财务风险；财务指标 [DOI]1013939/jcnkizgsc201918118

财务报表分析是以企业的日常基本活动为对象，以企业财务报表体系为主要信息来源，综合运用各种分析方法，评估企业经营状况。了解企业的过去、评价企业的现在和预测企业的未来，将企业的风险点前置，减少决策中的不确定因素，帮助企业管理者以及外界报表使用者改善决策环境，实现企业价值的最大化。但目前企业财务报表分析存在着不同层次的局限性，甚至有的影响到了企业管理工作的进程和相关者投资的利益，迫切需要针对财务报表分析存在的局限性做出相应的完善措施。 1目前企业財务报表分析的局限性

11财务报表分析未充分考虑企业内外部的相互关联

企业没有对国家宏观经济政策、供应链中上下游之间的竞争程度、行业特点以及企业内部的经营策略等进行深入了解，无法将财务报表分析同内外部环境相联系，导致财务报表分析仅仅是数字的分析比较，没有结合非财务信息，决策脱离了实际环境，会出现决策偏左或偏右的情况，财务报表分析未能与企业战略联系起来。 12财务报表分析方法的局限性

目前企业使用多种财务报表分析方法，比较分析法和因素分析法是最为常用的两种方法，各种分析方法均存在着不同程度的局限性。就拿最常用的比较分析法来说，在横向比较时，一般选择同行业标准，其实同行业标准有时候未必具有代表性或未必是合理的基准，加之有的企业实行多规格多品种经营，无法准确定位自己的行业归属，在比较分析时很难选择行业标准，同业比较有一定难度，在对各种能力运用比率分析指标时，由于财务比率分析都是针对财务报表内的数据计算的，无法考虑表外因素影响以及单项财务指标的不全面性导致财务比率分析也

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存在局限性。企业在运用因素分析法时，各因素变化都会引起综合性经济指标变化，然而不能明确单个因素直接还是间接影响了综合指标变化，另外因素分析法中驱动因素的先后替代顺序，是人为依据各个影响因素和综合性经济指标的因果关系进行确定，而这些替代因素的顺序，直接决定了各因素对综合性经济指标的影响程度，替代过程中主观性比较强，往往会出现与客观事实不符的现象。

13财务报表本身具有很大的局限性

财务报表数据时效性滞后，缺乏前瞻性，无法准确预测企业未来的发展。会计计量方式的局限性，会使报表反映的数据和市场有差异。会计政策、会计估计的不同选择，会导致截然不同的财务报表数据。有的企业人为操作，粉饰报表，使报表数据失去真实性，达到重要性的一些非货币化决策信息无法在报表中反映，失去了其对决策的参考价值。财务报表附注披露信息不全面，用附注披露代替确认和计量，用附注披露相关会计政策来纠正不恰当的确认和计量，报表使用者对会计报表附注分析不到位，无法深入了解企业的经营状况并预测企业的未来。 14缺乏财务分析风险预警机制

由于财务分析风险预警机制的缺失，许多企业无法对自身的财务状况做出正确判断，不能及早发现潜在风险，不能及时识别通过财务报表分析结果发现的风险并防范风险，未能将企业的各种风险点前置，没有有效减少出现的财务风险和经营风险。 2完善财务报表分析局限性的应对措施

针对财务报表分析存在的局限性，企业可以采取以下具体措施，完善财务报表分析体系，进一步提升财务报表分析的质量。 21整合企业内外部联系

面对复杂多变的市场，首先，要全方位了解国家政治动态、法律环境、经济环境等宏观政策，这些政策会影响到报表分析者的战略分析。其次要了解供应链中上下游之间的竞争程度，市场是瞬息万变的，供应商的生产流程、资源配置、作业中心利润等，终端消费者对产品的质量和服务要求等，都会影响到企业的议价能力，进而对企业的效益产生不同程度的影响。最后要准确把握企业的重大方针政策，诸如企业转型、改革改制等都会影响到财务报表的分析，只有整合内外部联系，加强非财务信息的关注度，紧盯当前，准确把握未来，才能把财务报表分析风向标的作用发挥的淋漓尽致。

22综合运用财务报表分析方法，多项指标相互融合

企业进行财务分析，就必须建立多种方法综合使用、多项指标相互融合的科学财务报表分析体系，财务报表使用者出于自身不同的目的，在对报表分析时会采用比较分析法和因素分析法（又叫连环替代法）等不同的分析方法。财务指标分析体系主要包括盈利能力、偿债能力、

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运营能力等的分析，为了规避各种分析方法和指标的局限性，企业在对报表分析时，首先要将比较分析法和因素分析法相互结合，因素分析法能够从数量上测定各因素的影响程度，追溯产生差异的原因，有利于企业抓住主要矛盾，例如材料费用，可以从产品产量、单位产品材料耗用量、材料单价三个因素进行分析；而总量比较分析法则采用时间序列进行分析，可以依据逐年变化趋势挖掘增长潜力，例如对总资产、利润等逐年分析，可以了解企业的相对规模和竞争地位；结构百分比比较分析法可以发现占比不合理的项目，进而对其加以关注；财务比率比较分析法可以揭示财务指标之间的数量关系，反映出它们的内在联系，排除了规模的影响，具有很好的可比性，综合利用以上方法，将数据通过一系列科学计算，财务分析的结果会更加贴近实际。其次，在进行财务分析时应将个别指标与综合分析方法相结合，把所关注的经济事项和指标拆分成若干个相互关联的组成部分，分别对其进行分析研究。最后，把各个部分的分析结果联系起来综合进行分析评价，这样就可以提供更加客观、全面、科学的财务信息。 23丰富财务报表附注披露的内容

现代企业会计准则赋予了企业对会计政策和会计估计更多的自主选择，财务人员应该加强道德修养，提高综合素质，利用职业判断，遵循谨慎性原则，合理运用会计政策和会计估计，对于诸如固定资产的残值以及使用年限等的会计估计事项作出合理估计，对诸如产品的成本计价等会计政策采用一贯性，避免人为操纵报表数据的现象，在对于企业资产、负债等进行计量时，多考虑货币时间价值及市场价格的影响，参考公允价值计量的方法，使财务数据更加真实可靠，接近企业实际状况。财务报表附注要把财务报表无法列明的内容和事项進行补充说明和详细解释，对企业文化等形成的无形资产、长期租赁、债务担保、未决诉讼等表外因素予以全面披露。充分利用财务报表附注的信息及其他相关信息，进行深入剖析，才能够提升财务报表的时效性，报表使用者才能够提高对企业整体情况的把控，客观准确评价企业的财务状况和经营业绩。

24完善财务管理风险预警分析体系

企业在财务报表分析过程中，将经营分析与财务分析有机结合，制定财务报表指标分析风险预警区间，完善财务管理风险预警分析体系。在内外部环境发生变化时，综合利用多种财务报表分析方法，及时识别各种财务风险和经营风险，将风险点前置，并采取多种风险应对策略，提高管理和决策水平，进一步防范企业运作风险。

企业可以结合资产负债率、速动比率、担保净资产比、已获利息倍数等指标确定债务风险；结合现金总资产比、存货周转率、应收账款周转率、盈余现金保障倍数等指标确定现金流风险；可以结合净资产收益率、经营性营业利润占总利润比重、主营业务利润率等指标确定盈利能力风险；可以结合资产类投资收益率、投资现金收益率等指标确定投资风险等。 3结论