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《经营决策会计》实训指导

【实训一：成本性态分析】

【案例一】已知：兴业公司的甲产品1---8月份的产量和总成本资料如下表所示： 月份 指标 产量(件) 总成本（元） 要求：分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。 案例分析：

1.由题意得高低点坐标分别为：高点（28，8200），低点（16，5200）

18 6000 20 6000 19 6500 16 5200 22 7000 25 7900 28 8200 21 6800 1 2 3 4 5 6 7 8 8200?52003000??12b=28?16250（元/件）

a=5200-250×16=1200（元）

成本模型为 y=1200+250x

22.列表计算n、、∑y、∑xy、∑x、和∑y。

2月份 产量x 1 2 3 4 5 6 7 8 18 20 19 16 22 25 28 21 总成本y 6000 6000 6500 5200 7000 7900 8200 6800 ∑y=53600 xy 108000 120000 123500 83200 154000 197500 229600 142800 ∑xy= 1158600 x2 324 400 361 256 484 625 784 441 y2 36000000 36000000 42250000 27040000 49000000 62410000 67240000 46240000 2 n=8 ∑x=169 r=

2x∑=3675 ∑y=366180000 8?1158600?169?53600(8?3675?169)(8?366180000?5360022?0.9788

b==250.77 a==1402.48

该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x

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【案例二】根据兴业公司2011年1月——6月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X）的资料如表2．8所示。

制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产 量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下： 固定成本总额 10 000元 变动成本总额 9 000元 混合成本总额 5 400元 制造费用总额 24 400元

要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。 案例分析：

（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质，计算如下：

5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10 000（元） 2月份单位变动成本（b1）===200（元/台）

5月份变动成本总额=2月份单位变动成本×5月份产量=200×75=15 000（元） 5月份混合成本总额=31 660－10 000－15 000=6 660（元） 由此可得表2．9如下：

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【实训二：变动成本法】

【案例一】龙圣公司案例分析

龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下信息，如表一所示。

表一 龙圣公司有关资料

项 目 期初存货（万件） 产量（万件） 销量（万件） 期末存货（万件） 直接材料（万元） 直接人工（万元） 变动性制造费用（2元/件） 固定性制造费用（万元） 单位产品成本（元） 单价（元） 单位变动性销售及管理费用（元） 固定性销售及管理费用（万元） 2008年 0 50 49 1 1000 250 100 500 ？ 50 0.5 150 2009年 1 70 55 16 1400 350 140 1050 ？ 50 0.5 150 2010年 16 60 75 1 1200 300 120 1050 ？ 50 0.5 150 要求:

(1) 分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。

(2) 分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表，并说明其横向和

纵向的差异。

(3) 分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策：2011年总经理想大幅提高企业

的利润，财务经理应提供什么样的建议？ 案例分析：

（1） 表一中打“?”的数据计算如表3.9所示。

表3.9 单位成品计算表 单位：元 项 目 2008年 2009年 2010年 变 动 成 本 法 27 27 27 完 全 成 本 法 37 42 44.5 变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。

（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。

表3.10 完全成本法利润表 单位：万元 项 目 营业收入 减：营业成本 期初存货成本 2008年 2450 0 2009年 2750 37 2010年 3750 672 3

加：本期生产成本 减：期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：期末销售及管理费用 税前利润 1850 37 1813 637 174.5 462.5 2940 672 2305 445 177.5 267.5 2670 44.5 3297.5 452.5 187.5 265 用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。

表3.11 变动成本法利润表 单位：万元

项 目 营业收入 变动成本 变动的销货成本 变动的销售及管理费用 变动成本合计 固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 固定成本合计 税前利润 2450 1323 24.5 1347.5 500 150 650 452.5 2008年 2750 1485 27.5 1512.5 1050 150 1200 37.5 2009年 3750 2025 37.5 2062.5 1050 150 1200 487.5 2010年 各年横向的差异分析 ①2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10（万元），是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200÷50×1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。

②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大，为267.5-37.5=230（万元），是由于本年度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元（1050÷70×16-500÷50×1）固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元（1×10+54×15）的固定性制造费用。而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元（1050-820）。

③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元（1050÷70×16+1050÷60×59）固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元（1272.5-1050）。 各年纵向的差异分析 ①完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为2.5万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？

②变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售量的

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变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。

（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。

如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在2011年多形成存货，这样当年的利润会增加。

【案例二】宏高公司的盈利情况

宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。公司在第一季度售出2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。

表一 宏高公司两季度利润表 单位：元 项目 销售收入 期初存货 生产成本 可供销售的成本 减：期末存货 销货成本 税前利润 第一季度 60000 —— 120000 120000 72000 48000 12000 第二季度 114000 72000 60000 132000 30000 102000 12000 要求：

（1） 请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是

相等的。

（2） 如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。 （3） 用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。 案例分析：

（1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%，因此，销售收入仅增长90%，从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%，从2万元到3.4万元，上升了1.4万元。 在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/5000×2000）增长到第二季度的2.2万元（20000/5000×3000＋20000/2000×1000）。两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的1.4万元，所以两季度的毛利相等。

（2）变动成本法下利润表如表二所示：

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