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浅析固定资产累计折旧和减值准备的关系

作者：马英荣

来源：《中国管理信息化》2017年第05期

（山东钢铁集团日照有限公司，山东 日照 276805）

[摘 要] 固定资产累计折旧与减值准备是固定资产核算中的重要部分，二者互为补充，共同反映了固定资产账面价值的减少情况。本文简要分析了固定资产累计折旧和资产减值准备的涵义，对二者的区别和联系进行了分析，并介绍了实务当中的应用。 [关键词] 固定资产；累计折旧；资产减值准备 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02 1 固定资产累计折旧和资产减值准备的涵义 1.1 固定资产累计折旧的涵义

固定资产累计折旧是由于固定资产有形损耗或无形损耗导致的固定资产价值转移，其中，有形损耗包括磨损、外部事故、时间侵蚀等原因，无形损耗则主要指技术进步造成的固定资产使用效能的降低。企业一段时期的固定资产已转移价值的金额称为期末累计折旧，累计折旧归属于固定资产的备抵项，用以反映固定资产账面净值。 1.2 固定资产减值准备的涵义

固定资产由于市价下跌、技术陈旧、长期闲置、损坏等原因导致的收回金额少于账面价值的，应于期末对其计提固定资产减值准备。这里所提到的账面价值是固定资产原值减去计提累计折旧和固定资产减值准备后的净额，可收回金额指预期从固定资产使用寿命结束时形成的未来现金流的现值与销售净价二者之间较高者。 2 固定资产累计折旧与资产减值准备的关系 2.1 二者之间的联系

一是二者均体现了固定资产价值的降低。固定资产折旧带来的固定资产价值转移与固定资产净值减损带来的减值都意味着固定资产价值的降低。固定资产累计折旧与资产减值准备是固定资产科目的减项，核算后最终固定资产净值同可收回金额相等。二是二者计提原因有相同之处。在计提折旧与计提减值准备中，固定资产遭受破坏、技术进步等原因是相同的。三是二者

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相互关联。固定资产账面净值是其原值减去企业累计折旧得到的，再减去固定资产减值准备，即可得到可收回净值。由此可见，固定资产减值准备在一定程度上是累计折旧的补充，其可通过净值调整对累计折旧中存在偏差的地方进行矫正，使期末固定资产净值同可收回金额相等。此外，固定资产折旧的调整要按照计提资产减值准备后的固定资产净值为基础，累计折旧计提也要考虑到资产减值准备的影响。 2.2 两者的区别

一是二者性质目的不同。从表面上理解，折旧已经表示了固定资产价值减损，如果再计提减值准备显得重复。但事实上，二者性质与目的是不同的。折旧主要是由于固定资产参与生产经营活动而产生的价值转移，其价值的一部分可以在商品中获得体现。固定资产减值准备则是确定了资产发生了减值，即可收回金额低于账面价值，所谓计提，就是对固定资产的账面价值进行矫正，从而客观真实反映当前一段时期固定资产的实际价值。造成固定资产减值的原因同企业的生产经营关系不大，其主要是由于企业内外部因素变化产生的，具有一定的不确定性。也就是说，折旧的计提是对固定资产价值减损的分摊，并非固定资产价值当期实际减少，尽管折旧能够反映技术进步所带来的资产减值，但其并不能对固定资产可收回金额和账面价值进行调整，而固定资产减值准备则着重反映固定资产的实际价值，是一种更及时、更灵活的固定资产现值反映方式。

二是二者核算范围不同。《企业会计准则》规定除两种情况外，企业应对所有固定资产累计折旧进行计提：（1）折旧已经提满且仍可使用的固定资产；（2）作为固定资产单独估价的土地。企业于期末对固定资产进行检查，遇到下列情况的，应计提资产减值准备：（1）固定资产市价下跌幅度明显超过估计速度，或显著高于时间推移导致的下跌，且不能恢复；（2）企业外部环境变化，当期产品营销发生重大变化，且对企业产生了一定负面意义；（3）受政策影响，利率大幅提升，进而对企业固定资产可收回金额的折现率产生影响，致使可收回金额降低；（4）固定资产的使用方式发生重大不利变化；（5）固定资产实体损坏或过于陈旧影响效能的；（6）其他造成固定资产现值发生减少的情况。由此可见，固定资产累计折旧的计提范围要明显大于资产减值准备的计提范围。

三是二者核算时间不同。计提固定资产折旧需按月进行，计提的折旧按照实际用途记入成本或费用，具有系统性和关联性。计提固定资产减值准备多在年末进行，或按照指定核算期进行，一般没有发现固定资产发生明显减值的情况下是不必做账务处理的。

四是二者的计提方法不同。固定资产的折旧方法有很多，企业需要根据实际需要选择年限平均法、年数总和法、年限平均法、双倍余额递减法等等。一般来讲，折旧方法一经确定，不能随意更改，除非与固定资产有关的利益实现方式产生重大变化。固定资产减值准备没有明显的方法限定，会计人员只需在期末对固定资产的账面价值与可收回金额进行比对、判断来进行计提即可。

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五是二者的计提基数不同。对固定资产的折旧进行计提时，基数以原值减去预计净残值的余额为准，且需在预计使用寿命的年限内。对于已经计提减值准备的，应按照最新的固定资产账面价值和预计尚可使用的年限重新确定折旧率。总之，固定资产的使用寿命、预计净残值、原值等均是相对固定的，其估算带有一定主观性。固定资产减值准备是相对于其账面价值而言的，需比较账面价值与可收回金额二者的大小，根据差额计提减值准备。

六是二者的纳税影响不同。除盘盈的固定资产、接受捐赠的固定资产外，固定资产折旧费可在纳税前扣除。对于各类准备而言，《企业所得税税前扣除办法》中规定：包括长期投资减值准备、存货跌价准备、短期投资减值准备、风险准备金在内的各项准备科目以及税法规定可提取准备金的其他形式都不得在纳税前扣除。也就是说，无论是什么类型的减值准备，税法上一律不予税前抵扣，这使得固定资产减值准备对企业应纳税数额没有影响。

七是二者的账务处理不同。固定资产的折旧是时时刻刻都在发生的，其同企业的日常经营密切相关，根据实际情况，折旧通常被计提到“制造费用”、“管理费用”等科目的借方，同时贷记“累计折旧”科目，且在绝大多数情况下是没有冲回的。固定资产减值在计提时，借记“资产减值损失 ——固定资产减值损失”科目，同时贷记“固定资产减值准备”科目。为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式转出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。 3 对实务的指导

固定资产累计折旧与固定资产减值准备在实务中的核算需注意以下几点：（1）用累计折旧反映固定资产在正常使用状态下产生的价值转移；用资产价值准备来反映技术、损坏、长期闲置等原因造成的可收回价值与账面价值的减损。（2）对于技术进步或遭到破坏等原因造成可收回净值低于账面价值时，应在期末计提固定资产减值准备，以确保资产真实性。（3）计提固定资产减值准备后，固定资产折旧的基数、折旧率或折旧额应当重新调整、确定。（4）确认固定资产可收回价值减损后，企业可根据实际情况变更折旧计提方法。 4 结 语

固定资产减值准备同固定资产累计折旧既有联系，又有区别，通过会计制度的不断改革，固定资产减值准备在一定程度上弥补了累计折旧对固定资产实际价值反映灵活性的不足，适合当今科技飞速发展形势下企业的发展需要，具有很强的现实意义。 主要参考文献

[l]敬佳琪.固定资产减值准备与累计折旧的关系[J].边疆经济与文化，2012（2）. [2]兰睿.固定资产折旧与减值准备的比较研究[J].商业现代化，2013（2）.