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浅谈上市公司财务报告舞弊及防范措施

作者：许丽 马云平

来源：《经济研究导刊》2014年第09期

摘 要：中国证券市场交易自成立以来已经取得了飞速的发展，对会计信息披露制度不断提出更高要求，但从现实的状况来看，中国财务信息披露制度的现状仍不容乐观，上市公司财务报告舞弊现象层出不穷。要对上市公司的财务舞弊行为进行遏制，应采取相应的防范措施降低引发财务舞弊动机的可能性。

关键词：上市公司；财务报告舞弊；防范措施

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0133-02 一、上市公司财务报告舞弊的含义

财务报告舞弊是企业管理层和财务人员违背公认会计原则，为获取不正当的利益，有意识地采用各种违法的手段和方法，故意编制和披露虚假财务会计信息，以欺骗财务报告使用者和利益相关者，导致决策失误的行为。 二、上市公司财务报告舞弊的危害性 （一）误导决策者做出错误的决策

严重误导证券投资者，破坏市场规则影响社会安定。虚假的赢利或亏损报告将使国家资产流失，使企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益遭受侵犯，使其经济蒙受巨大损失。 （二）严重损害了国家的宏观经济调控能力

准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的财务报表，监督检查企业的财务管理状况。如果依据虚假的会计信息制订国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就会起到误导作用，给国家造成了一点的损失。 （三）危害资本市场秩序

如果上市公司在财务报告中进行舞弊，粉饰财报，不但会给投资者带来一定的损失，也会危害整个资本市场的秩序，使得众多的投资者对资本市场丧失信心。上市公司的会计信息是投资者所参考的一个重要标准，也是维持正常资本市场秩序的一个有力保证，会计信息的失真就会使得资本市场监管部门对于上市公司的监管出现漏洞，从而危害资本市场的政策秩序。 三、上市公司会计信息失真问题发生的原因

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（一）基本因素 1.证券市场制度的不完善

市场经济机制不完善，是体制缺陷导致上市公司财务造假，证券市场是现代市场经济发展到一定程度的产物。它要求遵守完备的法律和制度规范下的信用行为，以及完善的审计制度以及内部监督制度体系的健全。证券企业中存在不少的违规行为，从而干扰了证券市场的完整化和有序化，并且引发了管理层次的重要关注。 2.不完善的外部审计

虽然中国证券市场发展十多年来，已经逐步向规范化，法律化发展，相关的制度也已经建立了较为完整的体系；但是也应当了解，中国当前的外部审计制度还存着一些问题，相对于西方发达国家的审计体制还有所差距。在中国例如会计师事务所、律师事务所、证券评级机构、经理人市场这些中介机构尚未形成完善状态，不仅对证券公司没有形成较强的约束力，有的甚至是助纣为虐，加剧了对现有制度的破坏。

在各种业务类型中，审计业务发生舞弊的情况最为普遍。验资业务和盈利预测审核业务的问题相对缓和。对于审计业务，我们发现上市公司（或拟上市公司）的问题集中于虚增利润、虚构交易、虚构重要原始凭证、隐瞒重大违反法规行为（披露不充分）等，而注册会计师对于这些问题均未做到勤勉尽责，未能在审计报告中恰当地发表审计意见，报告有关事实。 3.不健全的监管体系

在证券监管机构和证券业协会对证券公司的监管中，由于信息不对称，对证券公司的经营管理信息掌握有限，仅包括信息披露制度，风险控制制度根本难以做到有效管理。行政监管和自律监管的有效性不强。 （二）决定性因素 1.利益驱使

首先，对于上市公司而言，进行财报粉饰、会计信息舞弊的一个重要原因就是获得利益，粉饰公司财报，使得投资者误认为该公司有着较高的投资价值，拉动二级证券市场的股票价格，上市公司也能获得一定的利益。同时，上市公司为了获得其他途径的融资，如银行贷款等，也会进行会计信息舞弊，粉饰财报。 2.舞弊成本小

很多上市公司进行财报粉饰的成本很低，这个舞弊成本就是指所受到的惩罚措施，这与中国的资本市场监管体制不完善也有着很大的关系。对于很多上市公司而言，在进行会计舞弊

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后，受到查处的概率并不大，相对于可获得的利益而言，进行这种会计信息舞弊是非常合算的一种行为，从这一角度来看，舞弊成本小也是造成上市公司进行财报会计舞弊的一个重要原因。

3.公司内部治理结构存在缺陷

上市公司内部治理结构存在缺陷，在一些上市公司中，还没有形成完善的财务管理体制，一些财务管理行为受到企业领导者的影响过大，这就给公司的会计舞弊制造了机会。在一些上市公司中，对于企业领导者的权利限制存在很大的欠缺，特别是在财务管理的影响方面，缺乏有效的监管措施。这就导致在上市公司的财务管理中，人为的影响因素往往要大于制度影响，这也给上市公司的发展造成了一定的隐患。 四、上市公司财务报告舞弊的防范措施 （一）基本性因素防范措施 1.完善会计准则和会计制度

自2007年开始了颁布实施新会计准则，更在不同会计处理方法和估计方法的运用条件上做出了明确的说明。然而，法则是完善的，实施起来却还是存在着漏洞，例如允许过多的选择，这就给管理当局粉饰财务报表提供了机会。因此，应当加强会计制度的建设，以完善的会计的会计准则和会计制度规范上市公司的一些行为，这对于防止上市公司的会计舞弊有着重要的基础作用。同时，在会计制度的完善中，还应当加强监管制度的建设，以更加严格、更加完善的监管制度保障会计制度的实施。

2.加大独立审计部门的工作力度，明确其审计责任

明确注册会计师对管理层欺诈的责任问题，对于上市公司中会计人员来说，应当正确认识到自己的重大责任，提高自己的职业道德，避免人为的因素影响会计信息。审计部门应当更加的独立，在审计人员的聘用上更加的合理化，以此提高审计工作的质量和效果。另外，应当避免会计部门和审计部门互通一气，对于所有的审计信息、会计信息都要做到公开、公正。加大审计工作力度，明确审计部门和会计部门的相应责任，对于防范上市公司的会计信息舞弊有着重要的作用。

3.进一步提高会计人员的素质

要提高会计人员的业务素质。会计人员业务技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实，才能为企业所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息。 （二）决定性因素防范措施