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2017CPA冲刺复习笔记整理20171012

增值税

? 一般纳税人与小规模纳税人划分标准：货物生产及劳务50/商贸80/营改增500 ? 11%：交通运输服务（包括无运输工具）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转

让土地使用权 ? 6%：现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售（土地使用权除外11%） ? 零税率：出口货物、跨境应税行为（国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/设计服务/

广播影视制作发行/软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术）、境内单位和个人以无运输工具方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率，经营者免税

? 租赁：有形动产经营租赁17%、有形动产融资租赁17%、不动产经营租赁11%、不动产融资租赁11% ? 特殊租赁：地铁车厢等（有形动产租赁）、建筑物等（不动产租赁）、停放通过（不动产租赁17%、未

抵扣进项的可以选择5%的征收率简易征收，高速按3%）

? 融资性售后回租：按贷款服务缴纳增值税（将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产）

? 一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税3%：销售自产货物：县级及县级以下小型水利发电单位生

产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连续生产砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）、自来水（没有电）；发生应税行为：公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

? 销售自己使用过的货物或旧货：一般纳税人（固定资产：抵扣过17%或13%、未抵扣3%按2%、旧货：

3%按2%、其他：17%或13%）/小规模纳税人（固定资产：可选择是否放弃减税3%按2%或3%开专票、旧货：3%按2%、其他：3%） ? 进项税额：凭票抵扣、计算抵扣（收购农产品13%、有税务章的收费公路票据：价税分离5%或高速3%）、

核定抵扣（液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油：重实耗定税率）

? 核定抵扣方法：投入产出法（耗用数量=销售数量*单耗数量/进项=耗用数量*农产品平均购买单价/（1+

扣除率）*扣除率）成本法（进项=主营业务成本*耗用率/（1+扣除率）*扣除率）

? 不动产分次抵扣：不动产及在建工程，当月抵扣60%、第13个月抵扣40%（不适用：自行开发、融资

租入、工地临时建筑）（货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过50%也适用）（改变用途变成不动产/在建工程，进项税额转出至待抵扣进项税，在第13个月抵）可抵改不可抵当月转出；不可抵转可抵次月转入，且按净值率折算（未到13个月就转让了，进项可以在转让当期抵扣） ? 不可抵扣进项税：用于简易计税方法（使用征收率）、免税（未计销项）、集体福利及个人消费（进入

消费领域）（旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额）（兼用的进项，全部可以抵扣） ? 非正常损失：自然灾害（可抵，不用转出）、其他非正常损失（不可抵，进项税额转出（包括运费进项））、

在建工程（全部转出，无论是否耗用）/使用中的不动产（按净值率转出不可抵扣进项） ? 进项税额转出方法：直接计算账面成本*税率、还原计算（适用于计算抵扣免税农产品）、比例转出（产

成品、半成品中外购部分的进项需转出）、净值折算转出（已抵扣过进项的固定资产/无形资产等） ? 销售额：视同销售（外购投分送仍在增值领域应视同销售，顺序组价：近期平均、其他纳税人平均、

成本+利润+消费税）、兼营（多个事项税目不同，分别按税率核算，不可分割从高计税）与混合销售（同一事项货物+服务）、折扣销售/销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒以1年为限）

? 金融商品买卖差：（卖出价-买入价，先算差额后价税分离，不算期间税费交易费用，金融商品转让不开

具增专票）（老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房公

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积金、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款、关联企业内部不超标贷款、1年以上的人身保险保费收入、金融同业往来利息、QIFF委托境内公司在我国从事证券买卖业务、香港投资者沪港通买卖A股、香港投资者通过基金互认买卖内地基金份额、证券投资基金管理人买卖股票债券、个人从事金融商品转让业务） 经济政府和事业：（全部价款和费用，扣除代收部分） 融资租赁要辨析：（融资租赁有形动产17%/不动产11%、批准后的融资性售后回租按利息6%） 航运代票建设费：（航空运输企业代收部分不计入） 客运场站付运费：（场站服务费扣减运费） 旅游不算食住行、签证门票接团费：（全部价款扣除相关项目，不得开专票） 建筑简易扣分包：（简易方法以全部价款和费用扣除分包款） 房开政府土地价：（一般纳税人销售其开发的房地产项目（非简易办法的老项目），用全部价款和费用扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额）

预征率归纳：一般方法：建2租3转让5、简易方法：建3租5转让5、房开一般纳税人：租3预3（一般方法：预征=含税销售额/（1+税率）*预征率；简易方法：预征=含税销售额/（1+征收率）*预征率） 跨县市提供建筑服务：均向国税申报（一般纳税人清包工、甲供材、营改增前的老项目可选择简易计税）

一般计税：扣分包/（1+11%）*2%预征/全额/（1+11%）*11%-进项申报 简易计税：扣分包/（1+3%）*3%预征/扣分包/（1+3%）*3%-预征税款 不动产转让（非地产企业）：预交找地税，申报找国税（一般纳税人税率11%、预征率5%、征收率5%；小规模纳税人预征率5%、征收率5%）

一般方法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+11%）*11%-预交-销项申报

简易办法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%申报

房开企业销售自行开发的房地产项目：一般纳税人预3%/征收率5%/税率11%、小规模纳税人：预3%/征收率5%（老项目可以选择简易计税）（销售额可以扣除土地价款和拆迁费，需按配比原则） 不动产经营租赁：征收率5%（异地租赁，向房屋所在地国税预交，后向主管机关申报）、个人/个体户出租住房：税率5%按1.5%（非住房5%）

个人转让住房：一看持有时间（不足2年全额征税）、二看区域（仅北上广深征税非普通差额征税、其余免税）

出口退免税：不得免征和抵扣税额=（FOB-免税/进料加工复出口材料）*（征税率-退税率） 传统增值税免税项目：

法定免税：农业生产者自产农产品、避孕类、古旧图书、直接用于科研教学进口的仪器设备、外国政府或国际组织无偿援助进口、残疾人组织直接进口专用品、销售自己使用过的物品 财政部国家税务总局规定：蔬菜批发零售环节、粕类（除豆粕）、有机肥生产销售批发零售、月销售额3w以内小微企业、图书批发零售环节

消费税

? 纳税环节：生产、批发、零售、进口、委托加工（除了卷烟外为单一环节纳税）

? 卷烟在批发及零售环节双重征税：生产环节70元/条为标准（甲类56%加0.003元/支；乙类36%加0.003

元/支）、批发环节（11%加0.005元/支）（1箱=50000支=250条） ? 白酒（20%加0.5元/500克）（品牌使用费优质费等均计入价格） ? 啤酒3000元/吨位标准（甲类250元/吨、乙类220元/吨）

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黄酒（240元/吨） 其他酒（10%） 高档化妆品：15% 金银钻零售环节：5%

小汽车：1%-40%乘用车、中轻型商用客车（沙滩车、高尔夫车、雪地车、卡丁车均不属于小汽车，不征收消费税）（电动小汽车免税、车身长度大于7米且10-23座含以下的商用客车免税、货车及货车改装不征、改装车辆看改装前） 摩托车：250CC以下不征收消费税 高档手表：20%（1000元以上）

包装物押金：啤酒黄酒（因从量税，是否逾期均不交消费税、逾期只交增值税） 纳税人用于换抵投：消费税按最高价（增值税按平均价） 非独立门市销售：按门市对外销售额或数量计税 已纳消费税可按实耗法扣除（酒（除葡萄酒）、高档手表、游艇、涂料、电池不可扣）（期初+当期-期末） 委托加工应税消费品：组成计税价格（从价）=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） 受托方未代收代缴消费税，处以税款50%以上3倍以下罚款，委托方补缴消费税

自产自用应税消费品：顺序组价（1.当月同类 2.近期同类 3.组价（成本+利润+自产数量*定额收率）/（1-消费税率））

进口应税消费品组价公式：（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-消费税税率）

总分机构不在统一县市纳税地点：分别向各自机构所在地（经省级审核可以在总机构所在地汇总） 纳税义务发生时间：赊销（合同约定当天）、预收（发货当天）、托收承付（办妥手续当天） 纳税期限：期满之日起15日之内（月/季度/海关填发缴款书）

城市维护建设税及附加

? 税率：7%/5%/1%、3%、2%

? 税基：仅实际缴纳的两税（不包括费，但包括免抵部分）（同征、同免、不同退、进口不征、出口不退） ? 纳税地点：代收代缴城建税在受托方所在地纳税

烟叶税

? 税率：国务院决定20%（收购金额+价外补贴） ? 征税范围：烤烟叶、晾晒烟叶（仅单位无个人） ? 纳税申报时间：收购当日起30天内

关税

? 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率（5栏）（另有暂定税率）

（关税税率类型是比例税：从价税、从量税、滑准税）

? 原产地规定：全部生产地标准、实质加工标准（税则前4位改变） ? 关税完税价格（进口）：CIF（不含：购货佣金、国内复制费、利息、技术培训费、境外考察费、国内税；

含：保修费、买房支付的包装容器、在境外开发设计等相关服务、卖方间接收益、特许权使用费） ? 关税完税价格（出口）：FOB+离岸前运保费 ? 组成计税价格（含符合消费税）：（关税完税价格+关税+消费税从量税）/（1-消费税比例税率） ? 税收优惠（法定减免）：50元以下、广告样品（无商业价值）、外国政府国际组织无偿赠送的（国际友

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人不算，国际友人慈善捐赠算特定减免） 税收优惠（特定减免）：科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资

申报：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物自运抵海关监管区后装货的24小时前 缴纳：海关填发缴款书之日起15日内（强制措施：加收滞纳金、强制征收（强制扣缴、变价抵缴）） 延期、退税、补税、追征时限：关税（1退1补3征，延期6个月）、其他税（3退、3补、35无限征，延期3个月）（先复议后诉讼）

船舶吨税

? 征税范围及应纳税额：外港进入内港的船舶（净吨位*定额税率（进港当日）） ? 免税优惠：50元以下、初次进港空船、期满后24小时内部上下客货、非机动船舶（不包括非机动驳船，

按相同吨位船舶50%计）、渔船、避难隔离修理终止营运或拆解且不上下客货、军队武警专用或征用、外国使领馆国际组织驻华代表及其有关人员的船舶（）

资源税

? 纳税环节：收进口不征，出口不退（出厂销售或移作自用时一次性征） ? 计税依据：全部价款+价外费用（不包括增值税和运杂费） ? 征税范围：原油（不包括人造石油）、天然气（专门开采+与原油同时开采）、煤炭（原煤、洗选煤*折算

率）、其他非金属矿（包括盐、石墨、煤层气、硅藻土等）、金属矿

? 税率：比例税率（原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿、大部分非金属矿）；定额税率（粘土、砂石、

河北省水资源（陆地表面动态和静态水） ? 组价：（成本+利润）/（1-资源税税率）

? 税收优惠：开采原油过程中用于加热修井的原油免征、低丰度油气田资源税减征20%、三次采油资源

税减征30%、深水油气田减征30%、15年以上的衰竭期矿山减征30%、稠油/高凝油和高含硫天然气减征40%、填充开采减征50%（铁矿石资源减按40%） ? 纳税时间：分期结算（合同规定收款日当天）、预收货款（发出应税产品的当天）、其他结算（收讫销

售款或索取销售凭据当天）、生产自用（移送当天）、代扣代缴（支付首笔款或首次开具支付货款凭据当天）

? 反避税：开采后由关联单位对外销售的以关联单位销售额计、开采后直接出口的以离岸价格（不含增

值税）计

城镇土地使用税

? 征税范围：城市、县城、建制镇（不含农村）（拥有土地及使用权的单位或个人） ? 税率：幅度税率（差距20倍）（降低不超过30%，提高须报财政部批准） ? 税收优惠（法定免税）：国家机关/人民团体/军队/宗教寺庙/公园/名胜古迹自用土地、直接用于农林牧渔

的生产土地、公共用地、盐滩盐矿的矿井用地、免税单位无偿使用纳税单位土地、厂区以外暂免征收 ? 征收管理：按年计算，分期缴纳（次月起，新征耕地满1年起）（土地所在地缴纳）

耕地占用税

? 税率：地区差别幅度定额税率（差距20倍）（提高不超过50%）（占用农田水利地） ? 免征：军事设施、学校幼儿园养老院医院占用耕地

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? 减征：铁路线路/公路线路/飞机机场跑道及停机坪港口航道等占用耕地，减按2元/平征收、农村居民占

用耕地新建房屋，减半征收（改变用途，按当地标准补征）

房产税

? 征税范围：城市、县城、建制镇（不包括农村）的房屋 ? 纳税义务人：国家产权（经营管理单位）、集体和个人产权（集体和个人）、出典（承典人）、产权所有

人承典人均不在/产权未确定/居民住宅区内业主共有经营性房产（房产代管人或使用人） ? 税率：从租12%/从价1.2%/个人出租住房租后用途不计4%（年税率、按月折算） ? 特殊：无租使用（使用人按房产余值计税）、免租期（产权人按按房产余值计税）、宗地容积率低于0.5

按建筑面积的2倍计、独立地下建筑从价时算余值后减50%（从租时一致）、投资联营（是否承担风险判定：不承担风险从租/承担风险从价） ? 房屋改扩建：差额计入房产余值

? 税收优惠：国家机关/人民团体/军队自用房产免征、财政部拨付事业经费的房产（本身业务）免征、宗

教寺庙/公园/名胜古迹自用房产免征、个人所有非营业用房产免税、非营利性医疗疾病妇幼保健机构自用房产、经营性公租房租金收入免税

? 纳税义务发生时间：只有将原有房产用于生产经营，从生产经营“之月”起，其余均为“次月” ? 征收管理：按年计算，分期缴纳（分摊到各月）

契税

? 征税范围：国有土地出让（减免出让金不减免契税）、土地使用权转让（成交价）、房屋买卖（成交价）、

土地使用权/房屋赠与（参照市场价核定）、土地使用权/房屋交换（差价）【受让方缴纳】 ? 税率：3%-5%

? 税收优惠：家庭唯一住房（90平及以下：减按1%；90平以上1.5%）、第二套改善性住房且非北上广深

（90平及以下：减按1%；90平以上2%）

? 继承与赠与：法定继承免税、遗嘱继承征税、生前赠与全额征收

? 企业破产：非债权人承受（安置所有职工且签订不少于3年合同，免；安置30%员工且签订不少于3

年合同，减半征收）、债权人承受免税

? 纳税义务发生时间：签订合同当天，或取得权属转移合同性凭证当天（纳税期限：10日内） ? 纳税地点：土地、房屋所在地（属地原则）

土地增值税

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征税范围：转让、国有、产权转移、收入 税率：50%以内（30%、0）、50%-100%（40%、5%）、100%-200%（50%、15%）、200%以上（60%、35%） 应纳税额：增值额*税率-扣除金额*扣除系数 税收优惠：合作建房（自用免，转让征）、互换（个人免，单位征）、标准住宅增值率低于20%、国家城市规划征收

? 应税收入：货币收入、实物收入和其他收入（不可扣减任何费用）（不含增值税，一般计税11%、简易

计税5%）（房开企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资分配或抵偿债务均视同销售） ? 配比扣除项目（转让新房）：

1取得土地使用权支付的金额：地价款（含登记过户手续费、契税）（逾期开发的闲置费不可扣除） 2开发成本：土地征用及拆迁补偿费（自建项目安置，视同销售，计入拆迁补偿费；双方差价计入或冲减拆迁补偿费）、前期工程费（测绘等）、建筑安装工程费（包括装修费、开具发票的质保金）、基础设

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