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内部控制制度在行政事业单位固定资产管理中的运用

作者：王艳

来源：《行政事业资产与财务》2016年第09期

摘要：本文主要分析了我国行政事业单位固定资产管理的现状，阐述了内部控制的含义，并针对改善我国行政事业单位内部控制，继而加强固定资产管理的措施进行了研究和探讨。 关键词：内部控制；行政事业单位；固定资产管理

我国行政事业单位承担了很多公共方面的责任，如维护公共安全、维持公共教育等，因此行政事业单位固定资产管理，对我国基本职能的履行有着直接的影响。近年来，我国经济发展非常迅速，致使我国行政事业单位的固定资产也相应增加，如何对越来越庞大的固定资产进行管理，成为行政事业单位目前关注的重要问题。然而在我国行政事业固定资产管理中，还存在很多不足，本文主要强调了内控制度在固定资产管理中的运用。 一、我国行政事业单位实施固定资产内部控制的作用

对于我国行政事业单位的固定资产，主要是指其持有单位价值1000元以上的资产，且超过一年，同时对资产的使用需要保障原有物质形态。行政事业单位与企业不同，其主要是由政府提供活动经费，对于社会服务经费的获得，也必须上缴，因此其不会也不能从事生产经营性质的活动。根据目前我国的经济形势，行政事业单位实施固定资产管理，主要是通过让分项固定资产发挥能效，从而促进我国事业规划的发展，因此我国行政事业单位实施固定资产内部控制，能够有效保护国有资产的安全性和完整性。 二、我国行政事业单位固定资产管理现状

（1）固定资产管理制度不健全问题。目前我国行政事业单位很多领导对于财务管理不够重视，其主要是对有严格规定的公用经费管理比较重视，如经费的开支、差旅费的开支、集体福利等。然而其对于固定资产管理的制度不够健全，主要指体现在会计账面上，没有对实物进行登记。另外行政事业单位还存在资产领用记录不完善问题，导致其固定资产管理责任无法落实，或是有固定资产管理制度，但是流于形式，执行力度不足。

（2）分类标准不统一问题。根据相关条例规定，可以将事业单位固定资产分为六类，因此事业单位也采用该分类方式进行科目设置。然而在2007年开展的行政事业单位资产清查工作中，将固定资产分为十类。两种对固定资产分类方式的标准，没有进行转换的说明，如果事业单位采用六类分类标准进行管理，而上级部门却要求以十类分类标准进行管理，则会导致事业单位重新进行相关工作，或者直接采用两类标准进行工作，影响管理效率。

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（3）固定资产账实不符问题。固定资产账实不符问题在很多行政事业单位中都存在。一些行政事业单位在接受捐赠或调拨等方式，以及其他方式所获得相应的固定资产，并没有在账面上反映。如当上级部门或其他单位进行一些设备的调拨，根据相关规定，其应当纳入单位固定资产账中，然而很多行政事业单位并没有在账面上反映。另外有些行政事业单位会计工作人员的管理意识较为薄弱，对于固定资产账簿的记录不够完整，如虽然有一些固定资产并没有达到规定标准，但其使用年限超过一年，但这种固定资产并没有在账面上得到反映。同时还有部分行政事业单位存在账外资产监管不力的问题，如对于一些项目实施中所采购的设备，应当在项目完成后，转由单位管理和使用，但一些单位会将此设备放置账外，并将其用于经营活动中，将所获得的收入进行单位的其他支出，导致该固定资产在账外游离，难以实现对其的监管。

（4）固定资产财务处理问题及管理问题。我国行政事业单位还存在固定资产增减变化没有严格按照相关规定进行履行的问题，如果固定资产出现毁损、转让时，也是自行处理，没有根据相关规定进行上报。另外行政事业单位未按固定资产的管理制度进行定期盘点，致使出资按固定资产与实物不符的问题。

三、改善内部控制加强固定资产管理的措施

（1）注重固定资产的科学化管理。行政事业单位实现对固定资产的管理，需要通过资产管理与预算管理的结合。对于国有资产管理部门，其除了要建立完善的内部管理制度外，还需要注重现代化网络技术的应用，即通过现代网络技术构建资产信息化管理系统，起到实时监管的作用，从而提高管理效果。同时在进行固定资产处置的统一管理时，需要对该资产的使用、损耗及处置原因上报书面报告。领导需要结合使用部门、财务部门等对该资产进行评估和处置意见的提议。

（2）注重内部管理制度的完善。我国行政事业单位应当注重根据自身部门和单位的特点，探索出适合该单位的管理制度。行政事业单位首先需要建立资产责任制，将责任落实到每一个责任人身上，并将该工作成效纳入绩效考核中，保证责任人能够根据管理制度完善工作。同时行政事业单位还需要明确物品的特性，即其是固定资产还是消耗用品，如价值500元的电子产品，其使用年限有长有短，财务人员难以判定其属于哪一种资产。单位领导应当作为固定资产管理的最高责任人，并将固定资产的使用效能与领导绩效挂钩。

（3）统一细化资产管理要求。对事业单位固定资产进行管理工作，主要是为了能够使固定资产发挥效益，因此要采用科学合理的固定资产分类标准。如果事业单位固定资产分类标准不统一，不仅会影响管理工作的效率，还会造成管理的混乱。此外事业单位还存在管理制度不够细化，有很多单位主要是根据《事业单位国有资产管理暂行办法》进行管理制度的建立，致使管理制度没有指导作用。因此上级部门要注重对固定资产分类标准的统一和资产管理制度的细化。

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（4）加强单位资产的管理及固定资产盘点。行政事业单位首先要注重预算管理约束机制的强化，将资产购置项目纳入预算中，审批部门要严格按照相关标准进行预算的管理，如资产出租、国有资产处置收入等均需要纳入预算管理。行政事业单位还应当利用政府采购，加强对固定资产的监督和审核。每一名单位领导人在上任时和调离时，首先需要注重固定资产的盘点，确保其任职期间内，对固定资产的变动情况有效掌握。行政事业单位应当注重建立规范透明的管理体系进行固定资产的盘点，最常用的盘点方式为定期盘点，一般一年进行一次。 （5）增加执法检查和监督力度。相关部门需要将行政事业单位固定资产作为重点监督的对象，确保其固定资产的完整性和真实性，对于在监督过程中，发现固定资产存在问题，要及时进行问题的分析和解决。同时行政事业单位还需要通过加强内部控制制度的完善，提高内部管理力度，如对于固定资产的采购，出入库的管理，应当需要不同的工作人员担任，严禁出现同一个人身兼多职的情况。对于固定资产出现报废和损毁的问题，要明确其原因，才能进行处理。