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误，最后会造成经济损失。 (2) 影响国家宏观调控的准确性。

上市公司公开披露的会计信息是国家制定各项经济政策的重要依据，而会计造假会使会计信息不真实，失真的会计信息将影响国民收集数据的准确性，使国家作出不正确的宏观经济决策。虚假的会计信息使政府宏观调控失效，使社会秩序不能正常运转，给国家造成巨大损失。 (3) 影响上市公司的持续发展。

一个健康良性的市场，应该起到促进宏观实体经济的平稳、健康、持续发展。真实的会计信息，使投资者做出正确的决策，给公司本身带来了效益；虚假的会计信息，却可能会为那些造假者提供了条件，扭曲了正常的社会发展秩序。

由以上三点可以看出，虚假的财务信息不仅损坏了投资者的合法利益，而且影响了国家对市场的合理操纵，扰乱了社会的正常秩序，严重影响了健康的经济发展。 2.1.3财务舞弊的常用手段

对于财务舞弊的手段分为好多种，最常用的类型有：

第一类为虚增收入。具体表现为计提虚假的主营业务收入、投资收益、营业外收入，不按时披露销售退回，虚增非经常性损益，减少计提返利价保。

第二类为减少成本。具体表现为减少营业成本和支出，未如实计提短期借款、应付账款、长期借款，不计提借款利息、少计应付账款，管理费用于年末调入递延资产，未确认投资损失，未及时调整价差损失。

第三类为虚增资产或所有者权益。具体表现为将没有回收的证券投资资金虚计为在建工程、固定资产、存货，使费用资本化，增加银行存款、存货以及其它资产。

第四类为没有如实披露其它重大事项。具体表现为隐瞒下属公司的设立、关停情况，未公开重大会计制度、会计变更事件，未按规定披露委托理财事项。

第五类为上市公司及其董事、监事、高管未按规定买卖股票证券。具体表现为未按规定披露证券股票投资和其他短期投资，现任董事内幕交易行为，违规借用其他法人账户买卖股票获利。

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2.2 文献综述

随着世界经济的迅猛发展，越来越多的公司上市了。由于制度的不完善、各人的贪欲等原因使许多上市公司进行了财务舞弊行为，把公司送上了不归路。财务舞弊行为使人类社会和经济市场时序的发展受到了严峻的威胁，导致世界各地区人民的极大关注。财务舞弊者制造出的虚假会计信息不仅给使用者带来投资风险，影响投资人员作出正确的决策，给公司的利益带来损失，而且对社会的稳定发展也产生不利的影响，这一犯罪行为当今社会发展最为迅速的行为。因此对财务舞弊的治理已经刻不容缓，各界人士都在积极探讨治理方案，并取得了一些成果。 2.2.1 国外的研究

关于财务舞弊的手段及舞弊识别的研究：Besaley等(2007)的研究显示大部分的财务舞弊行为都是运用虚增资产和营业收入的的手法。Schilit(2008)根据最近几年的财务会计舞弊丑闻案例分析，归纳了公司的财务舞弊行为的具体手段，并且将这些手段分为七大类，30小类。COSO报告(2009)认为，营业收入和资产的虚增是财务报告舞弊的两个最常用的手段。Abbott，Parker and Peters(2010)对进行财务舞弊的公司做了详细的分析，了解归纳了财务误报公司的舞弊特征，强调了提高公司审计委员会独立性的重要性以及财务专家在审计委员会中存在的重要性。

关于造成财务舞弊事件的成因分析，有不同的理论来说明。主要的舞弊理论有四种，即：二因素理论（冰山理论）、三因素理论（舞弊三角理论）、四因素理论（GONE）。二因素理论是由G.杰克波罗格纳和加拿大的罗伯特J.林德奎斯特提出的，三因素理论是由美国注册舞弊审核师协会创始人W.史蒂夫-艾伯伦奇特提出的，其中三个因素是指机会、压力和借口，四因素理论是由博洛亚等人提出的，其中四个因素是指贪婪、机会、需要和暴露的程度。所有原因的特点都归结为一个出发点，那就是为了利益。为了得到更多的经济利益，各部门人员协作导致了这种极具危害性的行为发生。[2]

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关于财务舞弊的研究，国外机构进行了各个领域的详细研究，总结出了许多手段及治理对策，这为我国的财务舞弊防范及其研究具有很大的指导意义。但是，由于没有考虑到我国目前的经济、法律环境，具有局限性。因此，我国的财务舞弊间就必须立足于我国的具体国情。 2.2.2 国内的研究

在财务舞弊的动因理论方面，张月霞（2010）[3]提出我国的相关法律法规不健全、外部审计机制缺乏独立性、会计人员职业道德缺失以及内部股权结构的不科学、财务制度和会计处理方法的不完善是中国上市公司财务报告舞弊的主要原因。

在财务舞弊的治理理论方面，朱孔阳（2005）[4]依据我国公司的舞弊特征及理论和研究结果，从实际出发，提出治理财务舞弊的政策性建议。具体有：健全我国的股权结构，提高法人和高层管理者的持股比例，增强董事会的的独立性，完善法制环境等。

宋鑫（2008）[5]提出利益的驱动是导致财务舞弊的首要因素，会计信息制造者存在较强的主观随意性，责任人的失信成本较低,国家制度本身的局限性，使监督作用不能有效的实施。叶孙发（2009）[6]指出：为了取得上市的资格增加发行成本，吸收更多的外界投资，利用二级市场进行炒作给公司树立良好的形象，避免退出市场等是财务舞弊者的主要动机。

方 园，吴懿欣，梁树富（2009）[7]运用经济博弈理论进行分析，从反面证明了财务舞弊的严重危害，从而提出加大对上市公司舞弊和注册会计师合谋的处罚力度，增加注册会计师的名誉收益可以提高对舞弊的治理效率。总而言之，合理利用有效机制，提高资源利用率，完善注册会计师的评价体系是治理财务舞弊的必要措施。

李赛群（2009）[8]在《论财务舞弊的种类、原因、危害及控制途径》中指出财务舞弊的种类归纳为三种，即人类对物质的贪欲、企业内部虚造会计信息、国家的资金流向混乱。财务舞弊主要有三方面的原因：单位负责人自身为了追求利益而编制虚假的会计信息；我国不健全的管理体制使会计制度不能有效实施；由于审计机构在某些特定条件下充当着不光彩的角色致使其不能得到社会大众的信任。财务舞弊行为不仅损

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害了国家的利益以及扰乱了社会的安定，而且也损害了社会团体的利益。基于财务舞弊的种种危害提出了治理财务舞弊的有效途径。

近年来我国科技越来越发达，在财务舞弊这一问题上进行了大量的分析研究，虽然还是存在一定的缺陷，但是总体来说已经取得了很大的成果。比如在公司内部控制的理论研究方面，关注的角度大概是内部控制的概念、性质所属、基本框架结构以及审计的程序方法问题；在财务舞弊方面的研究主要停留在审计舞弊的本质体现，发生这种现象的原因、责任落实的方面和技术性研究各级方面，这些探索大都针对具体时间的其中一个部分进行研究，没有达到将内部控制与财务舞弊结合研究的程度。

3 案例分析

3.1 世通公司财务舞弊分析 3.1.1 世通公司的财务舞弊案例介绍

世通公司是美国的第二大长途电信运营商利，总部位于维吉尼亚州，其创始人本纳德·埃伯斯以及首席财务官司考特D·苏利文在世通的发展过程中做出了很大的贡献。[9]

世通公司发展逐渐壮大，股票价格迅猛高升，很快首席执行官伯纳德.埃伯斯成为商界富豪，他将手中的股票进行了大量的个人投资。然而在公司收购MCI后不久，美国通信业开始走下坡路，公司的股票价格逐渐降低，随后伯纳德.埃伯斯由于卷入大额贷款丑闻而辞去首席执行官职务。2002年的5月，公司财务总监、审计官和总会计师通过编制虚假的会计账务信息来掩盖不断恶化的财务状况，席增了利润以维护股票价格的稳定。之后在一次正常检查中大额的造假资金被发现，丑闻被迅速传开，造假人员被解雇。6月26日开始世通公司被深入调查，发现了200多亿美元的虚假财务资金。2003年世通公司彻底破产，公司更名为MCI。破产重组后的公司负债累累，很多股票投资者血本无归，凡是涉及此案的人员都被调查逮捕。[10] 3.1.2 世通公司财务舞弊手段分析

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