内容发布更新时间 : 2024/5/12 14:47:32星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

年份 2006年末 2007年末 2008年末 2009年末(已清理) 固定资产原值 120 减：累计折旧 0 固定资产净值 120 减：减值准备 0 固定资产净额 120 税法计算的累计折旧 0 计税基础 120 可抵扣暂时性差异 0 递延所得税资产余额 0 本期所得税费用 0

（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。 （3）要求对递延所得税进行账务处理。

4．天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）2007年度实现税前会计利润110万元。

（2）2007年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

（4）假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用，并进行所得税的账务处理。

强化练习题答案及解析

（一）单项选择题 1.A

【解析】资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 2. B

【解析】存货的计税基础是资产负债表日存货的账面余额，即600万元。 3.B

【解析】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，该负债的计税基础＝300－0＝300（万元）。 4.C

【解析】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 5.D

【解析】可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该存货的账面价值190万元（200－10），其计税基础200万元，产生可抵扣暂时性差异10万元。 6. A

【解析】企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。 7.C

【解析】递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×33%=6.6（万元）。 8.C

【解析】直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。 （二）多项选择题 1.AB

【解析】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 2.ACD

【解析】在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用；在直接

计入所有者权益的交易中，计入资本公积；在企业合并中，应计入商誉。 3.AB

【解析】根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4.CD

【解析】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 5. ABC

【解析】资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，因此，资产账面余额、资产计税基础、资产减值准备均会影响可抵扣暂时性差异。 6.ABC

【解析】所得税费用由当期所得税和递延所得税费用两部分组成；递延所得税费用又与递延所得税资产和递延所得税负债有关。 7.AD

【解析】某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，如弥补亏损。当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 8.ABC

【解析】可供出售金融资产变动应计入所有者权益，其确认的递延所得税资产应计入资本公积；其余项目应计入所得税费用。 （三）判断题 1．×

【解析】某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。所有者权益不会产生暂时性差异。 2．√

【解析】可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。

3．×

【解析】交易性金融资产期末以公允价值计量，在公允价值增加的情况下，资产的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。 4．×

【解析】企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产；除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。 5．×

【解析】在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时，应调整商誉。 6. ×

【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

（四）计算及账务处理题 1．【答案】

（1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。

应确认递延所得税资产＝100×33％＝33（万元）。天地公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 33

（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价