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购入看涨期权和购入看跌期权的会计处理

购入看涨期权(以自身股票为标的)

2015年2月1日，甲公司与乙公司签订一项《协议》，甲公司向乙公司支付权利金购入一项看涨期权(以甲公司自身股票为标的)。

合同签订日：2015年2月1日

行权日：2016年1月31日(欧式期权，即只能在到期日行权) 行权的权利持有者：甲公司 2015年2月1日每股市价：100元 2015年12月31日每股市价：104元 2016年1月31日每股市价：104元

2016年1月31日应该支付的固定行权价格：102元 期权合同中的股票数量：1000股

2015年2月1日期权的公允价值：5000元 2015年12月31日期权的公允价值：3000元 2016年1月31日期权的公允价值：2000元

说明：2015年2月1日，甲公司与乙公司签订协议，(甲公司向乙公司支付期权费5000元)，使甲公司享有了一项2016年1月31日可以购买自身股票的合同权利(但无必须购买的合同义务)，乙公司承担了一项2016年1月31日(如果甲公司购买)必须出售其持有的甲公司股票的合同义务(但无要求甲公司必须购买的合同权利)。分为现金净额结算、股票净额结算、股票总额结算三种结算方式。

1.以现金净额结算(现金换现金)

合同约定以现金净额进行结算，即如果甲公司在2016年1月

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31日行使期权权利(甲公司不一定行使)，其将向乙公司收取相当于1000股自身股票于当日公允价值的现金，并将按固定行权价格向乙公司支付现金。乙公司方向相反。 (1)甲公司的会计处理 2015年2月1日

甲公司确认购入的看涨期权： 借：衍生工具--看涨期权5000 贷：现金5000

甲公司向乙公司支付期权费(权利金)5000元，此时，标的股票每股价格100元，低于行权价(102元)，期权没有内在价值，只有时间价值。

2015年12月31日

甲公司记录看涨期权公允价值的减少： 借：衍生工具--看涨期权-2000 贷：公允价值变动损益-2000

看涨期权的公允价值减少到3000元【其中，期权的内在价值为2000元((104-102)*1000)，剩余时间价值为1000元】。 2016年1月31日

甲公司记录看涨期权公允价值的减少： 借：衍生工具--看涨期权-1000 贷：公允价值变动损益-1000

甲公司股票每股市价仍为104元，看涨期权的公允价值减少到2000元，全部为内在价值【(104-102)*1000】，没有剩余的时间价值。

同日，甲公司行使了该看涨期权，其将向乙公司收取相当于

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1000股自身股票于当日公允价值的现金(即1000*104=104000元)，并将向乙公司以现金支付合同约定的固定行权价格(即1000*102=102000元)。现金净额结算，甲公司将收取现金2000元。

甲公司记录收到的现金： 借：现金2000

贷：衍生工具--看涨期权2000元 (2)乙公司的会计处理 2015年2月1日

乙公司记录收到的期权费用： 借：现金5000

贷：衍生工具--看涨期权5000 2015年12月31日

与甲公司相反，对乙公司而言，2015年12月31日看涨期权的公允价值增加2000元。

乙公司记录看涨期权公允价值的增加： 借：公允价值变动损益-2000 贷：衍生工具--看涨期权-2000 2016年1月31日

乙公司记录看涨期权公允价值的增加： 借：公允价值变动损益-1000 贷：衍生工具--看涨期权-1000 乙公司记录看涨期权的结算： 借：衍生工具--看涨期权2000 贷：现金2000

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