内容发布更新时间 : 2024/10/20 7:48:04星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

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采购与付款审计案例

1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。

要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。

(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?

审计分析：

(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达是否允当。

(2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险

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较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。

进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。

(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。

2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注：

固定资产原价/累计折旧 2003年年末余额 49580/11296

固定资产原价 年初数 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土 地 其他设备 合 计 20930 8612 10008 1681 472 389 42092 本年增加 本年减少 年末数 2655 1158 3854 460 150 8277 21 62 121 574 11 789 23564 9708 13741 1567 472 528 49580 精品资料

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累计折旧 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土 地 其他设备 合 计 年初数 本年增加 本年减少 年末数 3490 863 3080 992 115 8540 898 865 1041 232 15 83 3134 31 34 20 290 3 378 4357 1694 4101 934 15 195 11296 要求：假定上述附注内容中的年初数已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（摘自1999年CPA试题）

审计分析：

可能存在2处不合理之处：

一是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，

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