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售后租回融资租赁的会计核算分析

摘 要：售后租回是国际通用的一种融资方式。在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段，被越来越多的企业重视和运用。文章结合案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行了具体分析。 关键词：售后租回融资租赁 会计 核算 中图分类号:F234.4 文献标识码:A 文章编号:1004-4914(2007)12-152-02

售后租回，是指企业将自有资产对外出售，同时，以定期支付租金的方式将资产从购买方租回的一种业务。在这种业务下，资产卖方（承租人）既可获得生产经营所需资金，又可以继续拥有资产的使用权，对于改善企业财务状况有着十分积极的作用。售后租回是国际通用的一种融资方式。在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段，正被越来越多的企业重视和运用。《企业会计准则第21号――租赁》对售后租回业务的会计处理进行了规定，本文将结合案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行具体分析。

一、售后租回交易形成融资租赁的会计处理思路

对于售后租回交易，应参照如下标准，判断租赁的性质：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。符合以上标准之一的，应当认定为融资租赁。对于出租人来讲，无论售后租回形成了融资租赁或经营租赁，其账务处理与其他租赁业务没有区别；但对承租人来说就要区别对待。售后租回形成的融资租赁，与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，销售与售后租回是同一项交易，其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值之间的差额在会计上并未真正实现，由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益，应将其视为融资费用的递延，并按租赁资产的折旧进度进行分摊。这是售后租回融资租赁与一般融资租赁账务处理的最大区别。下面将对相关账务处理程序和财务报表列报进行详细说明。

（一）主要账务处理程序

1.出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。若出售的资产已计提了减值准备，应将相应的减值准备转出。 2.收到出售资产价款时，按实收金额借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按这两个科目的差额，借记或贷记“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”科目。

3.租回资产时，按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，借记“固定资产――融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款――应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 4.各期根据租赁资产的折旧进度，分摊未实现售后租回损益，借记或贷记“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”，贷记或借记“制造费用――折旧费”、“管理费用”等，作为折旧费用的调整。

其他处理与一般融资租赁业务相同。 （二）财务报表的列示

承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的余额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。