内容发布更新时间 : 2024/11/15 2:44:37星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

【教学案例5】 （一） 资料

某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议有关纪要如下：

厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还遭。银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。

销售处长：问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。

生产厂长：我不同意。每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。

厂长：成本到底是怎么回事？

财务处长：每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；追加50万元作广告宣传；追加100万元作职工销售奖励。试问：

（1）去年亏损的500万元是怎样计算出来的？

（2）如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少？请你对该意见谈谈自己的看法。 （二）案例分析：

（1）利润=50000台×16000元/台 ? 50000台Χ1700元/台 = - 500万元。 完全成本法计算的利润=5〔1600-（1600+50）/10〕-（1250+200）=525万元；

（2）变动成本法计算的利润=5（1600-1050）―（1600+1250+50+50+100）=-300（万元）。

采纳财务处长的意见今年能盈利525万元。当期发生的全部固定制造费用的50%，没有在销货成本中列支，却转化成了隐性成本，被期末存货吸收，这种增产不增销的方式，仅仅依靠增加存货的办法就能使企业的利润增加，这会助长盲目生产，必然误导决策。以变动成本法计算的真实利润为-300万元，企业要想真正扭亏为盈，应通过增加销售和降低成本来实现。

[教学案例6]

2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑：一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。

甲制药厂的有关资料：

利润表 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶）： 在制品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 期末在制品 单位售价（单位：元） 单位成本（单位：元） 其中： 材料 工资 燃料和动力 制造费用 单位：元 2002年 2 597 000 2 234 162 108 000 254 838 35 000 50 400 74 200 11 200 35 30.11 7 5.71 3 14.40 2001年 1 855 000 1 272 000 85 000 498 000 16 000 72 000 53 000 35 000 35 24 7 4 3 10 工资和制造费用，每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。

该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如下：

利润表 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：公斤）： 期初存货数 本年生产数 本年销售数 期末存货数 售价（每公斤） 单位成本（每公斤） 其中： 原材料 工资 燃料和动力 制造费用 单位：元 2002年 1 100 000 964 700 30 000 105 300 100 13 000 11 000 2 100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 2001年 1 200 000 1 080 000 30 000 90 000 100 12 000 12 000 100 100 90 50 15 10 15 工资和制造费用，这两年均分别为180 000元。销售成本也采用后进先出法。

该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

问题：

甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么？

参考答案：

甲制药厂和乙制药厂结论是建立在完全成本法基础上。采用完全成本法计算，一部分固定费用要计入存货，转作资产，因此有时销售下降，而产量却上升，存货也相应增加，这样就会使得本期吸收到存货中的固定费用多于本期销售收入中边际贡献的下降数，导致利润增加。如本例中的乙制药厂销售量下降1 000公斤，边际贡献下降40 000元[(12 000－11 000)×(100－50－10)]。但由于产量增加，库存增加，期末存货中的固定费用增加约55 380元（360 000/13 000×2 000），使利润增加15 300元（55 300－40 000）或（105 300－90 000）。而甲制药厂的情况相反，由于销售量上升，产量下降，库存下降，而使利润下降。

如采用变动成本法，则会得出相反的结论： 甲制药厂：

销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 销售费用 净利润 乙制药厂：

销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 销售费用 净利润 2001年 1 200 000 720 000 480 000 360 000 30 000 90 000 2002年 1 100 000 660 000 440 000 360 000 30 000 50 000 增（减） （100 000） （60 000） （40 000） － － （40 000） 2001年 1 855 000 530 000 1 325 000 1 008 000 85 000 232 000 2002年 2 597 000 742 000 1 855 000 1 008 000 108 000 739 000 增（减） 742 000 212 000 530 000 － 23 000 507 000 所以会得出上述两种不同的结论，正是由于完全成本法和变动成本法对固定成本的不同解释和采取不同处理方法造成的，经理困惑也是由此产生的。

管理会计案例8--蒙特利尔银行

蒙特利尔银行是加拿大第二大银行。1 9 9 2年末，该行的总资产为1 090亿元。在美国，蒙特利尔银行通过拥有哈里斯银行的所有权而取得了良好的业绩，同时，该行还在拉丁美洲(墨西哥和巴西)和欧洲(英国和德国)设有办事处和本案例中的元除特指外，均指美元。分行。在环太平洋地区，蒙特利尔银行也设有许多办事处，其中，最大的办事处设在了新加坡，该办事处拥有5 5名员工；第二大办事处设在韩国，拥有4 0名员工；东京办事处拥有3 0名员工。此外，该行还在中国台湾地区和大陆地区及澳大利亚设有小的办事处。赫罗先生认为，银行在全球经营的目标包括两个方面，一方面，为北美客户提供服务以满足地方银行的需求；另一方面，为在北美开展业务或准备在北美开展业务的海外客户提供服务。在实践中，这些目标是通过投资交易(海外客户买卖北美的金融证券)和贸易融资(在北美与银行设有代理处的国家之间进行) 的过程实现的。

韩国的经营环境

韩国商业环境的一个重要特点在于其文化特征。根据KPMG San To n g会计师事务所编写的《投资在韩国》(Investment in Korea)一书所述，在韩国，年长者通常具有优先权，而且，在传统的韩国家庭中，年少者必须无条件地服从年长者。这种价值观渗透了整个商业生活。家长式作风统治着企业的经营活动。企业往往在劳动时间和对公司忠诚等方面对雇员有很高的要求，但反过来，雇主也需要为雇员提供就业保障并使之有归属感。这种韩国文化极具集体主义色彩：“个体的需求为集体的需求所埋没，部分原因是由于人们往往具有相同的价值观。在韩国，强调集体行动、归属感以及为集体目标而努力。这种价值观在个别企业的成功中起到了十分重要的作用，同时也奠定了韩国经济取得巨大成就的基础。”对于企业的成功来说，关系也是十分重要的。例如，一个人是否能获得工作并不完全取决于他本人的长处，更取决于他所毕业的高中或大学以及公司是否已雇用了该校的毕业生。同样，赢得一个新的客户或一份新的合同也并非完全取决于公司能否提供最低的价格或最优的质量，而是取决

于公司的雇员是否与客户有关系，这种关系的建立可能是由于双方毕业于同一所学校或来自同一个地区。如果一个主要雇员进入公司或与客户有关系，那么，公司的客户会随之而来，相反，若该雇员离开公司或客户，那么，公司的客户也会随之而去。 韩国经济与银行业务环境

世界银行认为，自6 0年代初期以来，韩国经济在近3 0年内的发展“取得了举世瞩目的成功”，其实际国民生产总值已从1 9 7 0年的7 9亿美元增加到1 9 9 1年的2 810亿美元。这一成就的取得部分是由于政府在商业的各个领域都扮演了积极的规划者的角色。但是，在第七个经济计划( 1 9 9 2年～1 9 9 6年)中，政府却采取了以下三个策略，即加强产业竞争、平衡地区发展以及增加经济自由度、减少对经济的管制。1 9 9 3年3月，金咏三就任韩国总统，结束了韩国“ 3 0年严厉的军事统治”时期，加速了韩国经济非管制化的进程。韩国外国银行规则对韩元(韩国货币单位， 1 9 9 3年中， 6 2 5韩元= 1加拿大元)存款(负债)规模作出了限定，在韩国，外商银行可以接受任何一种类型的存款，但是，零售银行业务除外。零售银行业务是可以无限制地接受各种小额存款的。在投资要求方面，管理规则对最低权益资本额作出了限定，但是未对应留存的收益额作出规定。根据蒙特利尔银行的方针，该行已将韩国分行的所有收益留在了韩国。但是，由于对资产负债表中的负债额(资金来源)作出了限定，从而也使可以用于贷款的资产额受到了限制。赫罗先生描述了韩国对外国银行从积极管制到消极管制的变化：在积极的管制下，任何规则中没有具体限定的事项都被认为是非法的，而在消极的管制下，管理规则只对非法交易的事项作出了具体规定，任何其他事项则可能允许存在。但是，规则是模糊不清的，人们经常需要银行规则的制定者们给予指导。从另一个角度来说，这种指导也是十分重要的。因为根据韩国的传统，规则与法律更像是一种指导的原则而非必须严格执行的条例。K P M G在《投资在韩国》一书中写道：“与大多数西方国家相比，韩国政府的执行机构具有更多的随意性和灵活性，因为政府希望，当环境发生变化时，政府不必经过复杂的、正式修改法律的程序就可以进行相应的调整。而且，这种体制也迎合了韩国政治与文化的传统，这种传统可以确保政府官员对国家事务、对人民产生更大的影响而无需受到更为全面的规章和法律的束缚。”结果，有些银行业务规则得到了实施，而另外一些规则由于条件限制，在实践中难以严格执行，因而，经规则制定者们允许，这些规则往往被忽略。但是，蒙特利尔银行的管理者们很难确定什么时候规则会发生变化，因此，与规则制定者们保持密切联系是十分重要的。为了做到这一点，银行通常需要雇佣与规则制定者们来自同一所学校的员工。 韩国分行的经营活动

蒙特利尔银行汉城分行成立于7 0年代末期，分行早期经营的业务几乎只有一项，即为地方产业集团(大型产业集团，如现代集团和三星集团)提供大量的国际辛迪加贷款，这些产业集团都是韩国工业化进程中的先锋企业。8 0年代初，来自阿拉伯富油国的石油美元逐渐减少，因此，分行可以利用其国际网络的优势以贸易信用证的形式为韩国进出口商提供融资，而韩国银行则由于缺乏这种国际间的联系而无法提供该项服务。在以后的1 0年中，分行业务稳定发展并不断盈利。9 0年代初，分行已拥有6 0个大型客户，其中有2 5位客户可以随时得到分行提供的各项服务。分行提供的服务主要有以下四项：

基金服务

基金经营是分行的一项主要银行业务，韩国分行经理直接对基金业务经理负责，该经理在设在多伦多的蒙特利尔银行总部负责银行在全球的基金经营业务。这项业务占分行业务总量的4 0 %，其主要任务是为客户提供外汇服务，即买卖外币现货以及出于套利目的而进行期货交易。对于一家国际性银行来说，在外汇市场上经营业务的最低要求是能够每天2 4小时进入市场。为了与蒙特利尔银行在新加坡、伦敦和纽约进行的货币交易业务保持一致，汉城分行需要在每天的任意一个时间里为客户提供交易服务。在每周的正常工作日里，该分行交易室每天的开业时间一般是从早上八点(与东京分行的开业时间一致)至第二天凌晨两点(与纽约分行的开业时间一致。)在西方，银行为客户提供货币交易服务的通常方法是：客户的财务经理打电话至银行的交易室并针对一项特定的交易提出一个报价(汇率)，然后，银行执行客户的指令。相形之下，汉城分行的基金业务部与客户有着密切的工作联系，在客户需要时，银行可为客户提出建议并为客户进行恰当的交易。银行的交易员通常主动地和客户一起对客户的外币作出安排，人们常常可以看到，在夜半时分，早已超过了银行的工作时间，可是，客户的财务经理仍在银行的业务室里与银行的交易员一起商讨业务。如果市场出现异常变化，客户和交易员有时还会通宵工作。建立分行最主要的目的就是为了开展基金业务，除此之外，外币交易也是银行收入的一项重要来源。公司借款是以银行负债为基础的，在贷款期内，银行奖金必须承担一定的风险，而外汇交易与公司借款不同，一般说来，外汇交易是按照客户的要求进行的，如果交易员需要的话，银行会很快获得套利收入，从而确保银行暴露的风险为最小。基金业务所产生的大部分收入主要来自于一项既定交易中客户报

价与银行成本之间的差异。该项业务的收入主要是手续费，而公司借款的收入则来自于银行的资金成本与借款利率之间的差异。由于基金业务对资金的需求极少，因而适于银行缺乏资金的情况。在实践中，银行会承受一些交易的风险。同世界各地的货币交易员一样，汉城分行的交易员也可以按照自己的意愿(即银行的意愿)在当日银行间的货币市场上对主要货币进行投机交易，但这种交易一般要受到特别的限制，也就是说，交易员必须在每一个工作日结束时轧平头寸。

帐项管理

该项业务同样占据了分行业务的4 0 %，其主要任务是为当地客户提供地方短期(通常为9 0天)信贷。过去，该项业务一直是银行最盈利的项目。韩国经济的快速发展使地方产生了大量的贷款需求，但是，由于中央银行的规则限制了银行资金的来源渠道，从而使贷款的利差(银行接受存款的利率与银行为客户贷款的利率之差)很容易就超过了4 0 0个基点( 1个基点等于0 . 0 1 % ) ,这大大超过了银行业务的标准。因而，至少从理论上来说，银行可以对贷款进行选择，即只进行最高质量的贷款。但是，地方(银行)规则要求，在贷款组合中，对韩国“热门”的大型企业的贷款不得超过1 8 %，其余部分必须贷给韩国的小型企业。尽管如此，由于地方对贷款的需求很大，因而，银行可以与客户协商作出搭售安排。这种安排典型的做法是，客户必须接受银行提供的基金服务或贸易融资以作为接受贷款的交换条件。这是一个贷款者(卖方)的市场。在韩国市场上，汉城分行一直有着较长的、成功的贷款历史。在1 3年的贷款业务中，银行只有一笔款项没有收回，而且这也只是一笔最近才确认无法收回的小额贷款。但是，赫罗先生知道，对于银行总部来说，哪怕是一次小的违约事故就已经很危险了；因为总部认为，只要涉及外国贷款，一次违约事故就足够严重了。赫罗先生还向位于多伦多、蒙特利尔银行总部的国际业务部报告了有关韩国分行的贷款业务情况。在韩国分行，贷款申请已得到批准并已办理了有关手续，但是，所有满足地方借款需求的贷款条件还需经过多伦多总部的信贷部副总裁和国际业务部高级副总裁的批准，这两位副总裁都没有任何在远东开展银行业务的直接经验。一般来说，与北美相比，在韩国，财务报告具有更大的灵活性，而且，对财务报告的依赖性较小。因而，在韩国，贷款的评价标准也与北美有所不同，贷款要求，借款方必须提供特定的抵押品以确保贷款的安全。但是，大部分银行贷款往往是没有安全保证的。

贸易融资

贸易融资的业务量很少，但却是分行一项常见的业务。银行为其地方客户开立信用证( L / C s )，相当于为其进口商提供了短期融资。信用证业务之所以吸引银行的原因在于，该项业务和基金业务一样，所需的交易资本金很少，其大部分收入来源于银行向客户收取的手续费。

私人银行业务

在韩国分行的业务中，私人银行业务量最少。该项业务主要为准备去加拿大的个别客户提供个人银行业务服务。韩国分行一般负责处理该行与客户所要去的城镇的加拿大分行之间的资金划拨业务，因而也为加拿大地区的分行提供了业务。韩国分行只对在韩国提供的服务吸取手续费，而不再从划入资金的加拿大地区的分行那里取得收入。绩效的衡量与控制制度报告结构赫罗先生对韩国分行的描述不同于蒙特利尔银行的其他任何一家分行。从形式上来说，基金业务经理直接向多伦多总部的基金业务部常务副总裁报告分行的基金业务情况，而包括贷款利润在内的所有利润都作为全球的基金业务利润。但是，这并不意味着基金业务比贷款业务更重要，因而，贷款部门经理必须向多伦多的信贷部副总裁汇报工作。这种报告形式同样适用于较小的私人银行业务和贸易融资业务，韩国分行的部门经理必须向多伦多负责以上相关业务的高级副总裁汇报工作。但是，对于大量的日常经营工作来说，分行依然具有一定的分散经营权。

风险管理

蒙特利尔银行的方针是，任何一个人都无权单独批准贷款，贷款的批准至少要经过两个人，其中，必须有一个人是信贷部的负责人。信贷部全面负责风险的管理。风险管理的内容不仅仅是根据贷款本身的价值对个别贷款作出评价，同时还要评价贷款对银行贷款组合多样化的贡献。韩国分行对地方贷款的成功带来的重要结果是，其贷款数额十分接近韩国规定的对公司贷款的总限额。为了进一步对该国的利率风险进行控制，分行还按照正常的银行业务办事，以确保资产的到期日与负债的到期日相匹配。