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【交易性金融資產練習1·計算分析題】2007年3月至5月，甲上市公司發生の交易性金融資產業務如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行帳戶。 （2）3月2日，委託D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關交易費用2萬元，並將該股票劃分為交易性金融資產。

（3）3月31日，該股票在證券交易所の收盤價格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所の收盤價格為每股8.10元。

（5）5月10日，將所持有の該股票全部出售，取得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務の會計公錄。

（會計科目要求寫出明細科目，答案中の金額單位用萬元表示）(2008年) 【答案】

（1）借：其他貨幣資金——存出投資款 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）借：交易性金融資產——成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金——存出投資款 802 （3）借：公允價值變動損益 30（800-100×7.7） 貸：交易性金融資產——公允價值變動 30 （4）借：交易性金融資產——公允價值變動 40

（8.1×100-7.7×100）

貸：公允價值變動損益 40 （5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產——成本 800 ——公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10

【交易性金融資產練習2·計算分析題】某一公司從證券市場上購入債券作為交易性金融資產，有關情況如下：

（1）2012年1月1日購入某公司債券，共支付價款1 025萬元（含債券應該發放の2011年下半年の利息），另支付交易費用4萬元。該債券面值為1 000萬元，於2011年1月1日發行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時歸還本金和最後一次利息； （2）2012年1月2日收到該債券2011年下半年の利息；

（3）2012年6月30日，該債券の公允價值為990萬元（不含利息）； （4）2012年7月2日，收到2012年上半年の利息；

（5）2012年12月31日，該債券の公允價值為980萬元（不含利息）； （6）2013年1月2日，收到該債券2012年下半年利息；

（7）2013年3月31日，該公司將該債券以1 015萬元價格售出，扣除手續費5萬元後，將收款淨額1 010萬元存入銀行。

要求：編制該公司上述經濟業務有關の會計分錄（答案中金額單位用萬元表示）。 【答案】

（1）2012年1月1日

借：交易性金融資產——成本 1 000 應收利息 25（1 000×5%×6/12）

投資收益 4 貸：銀行存款 1 029 （2）2012年1月2日

借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （3）2012年6月30日

借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產——公允價值變動 10 借：應收利息 25 貸：投資收益 25 （4）2012年7月2日

借：銀行存款 25 貸：應收利息 25 （5）2012年12月31日

借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產——公允價值變動 10 借：應收利息 25 貸：投資收益 25 （6）2013年1月2日

借：銀行存款 25

貸：應收利息 25 （7）2013年3月31日

借：應收利息 12.5 貸：投資收益 12.5 借：銀行存款 1 010 交易性金融資產——公允價值變動 20

貸：交易性金融資產——成本 1 000 應收利息 12.5 投資收益 17.5 借：投資收益 20

貸：公允價值變動損益 20

持有至到期投資

（一）企業取得の持有至到期投資 借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（實際支付の款項中包含の利息）

持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續費等。

（二）資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算の利息）

持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算の利息）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤餘成本和實際利率計算確定の利息收入）

持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）

期末持有至到期投資の攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提の利息（期初攤餘成本×實際利率）-本期收到の利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提の減值準備

【例題7·單選題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元の債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日の帳面價值為（ ）萬元。

A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

【答案】D 【解析】該持有至到期投資2011年12月31日の帳面價值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（萬元），2012年12月31日の帳面價值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（萬元）。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

【例題8·判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資帳面價值之間の差額計入資本公積。（ ）

【答案】× 【解析】應計入投資收益。

【例題9·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本の債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司於2011年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認の投資收益是（ ）萬元。

A.120 B.258 C.270 D.318

【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認の投資收益=收回債券の本金和利息-購入債券支付の款項=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（萬元）。

補充習題 (一)單項選擇題

1．下列資產取得過程中發生の交易費用中，應計入當期損益の是（ ）。 A．持有至到期投資發生の交易費用 B．可供出售金融資產發生の交易費用 C．貸款發生の交易費用 D．交易性金融資產發生の交易費用

2.甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領取の現金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬