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探析上市公司应收账款舞弊及其审计策略

作者：乔翱

来源：《财会学习》2017年第14期

摘要：随着当前各个企业之间的竞争日益加剧，为了能够赢得竞争的主动权，很多企业都大量使用赊销手段来让应收账款成为其主要的经济利润来源之一，应收账款舞弊情况时有发生。本文首先分析了上市公司企业常见的应收账款舞弊行为，其次，深入探讨了防止上市公司应收账款舞弊的相关审计策略，其中包括：审计虚增应收账款账户、审计坏账准备舞弊等，具有一定的参考价值。

关键词：上市公司；应收账款；舞弊；审计

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，应收账款是企业资产的主要组成部分，既是资产负债表的主要科目之一，又是流动资产的主要组成部分，会较大程度上来影响到企业的经营状况。随着当前各个企业之间的竞争日益加剧，为了能够赢得竞争的主动权，很多企业都大量使用赊销手段来让应收账款成为其主要的经济利润来源之一；再加上应收账款无实物形式，所以，较易成为上市公司虚增经济利润或者销售收入的工具。本文就上市公司应收账款舞弊及其审计策略进行探讨。 一、上市公司企业常见的应收账款舞弊行为 （一）虚增应收账款账户

有些上市公司采用现有客户的名称或者虚拟客户的名称来虚增销售收入，并且将其作为应收账款，注册会计师很难去核实真假，甚至无法获得回函。与此同时，有些上市公司还利用多角往来债务或者三角往来债务来冲销虚开应收账款，或利用多种方式（如对外投资、出售、置换资产等）来冲抵虚开应收账款。上市公司若采用虚增应收账款账户的方式来夸大企业经营业绩，虚增销售收入，是一种明显的应收账款舞弊行为。 （二）坏账准备舞弊

坏账准备舞弊主要包括坏账准备计提比例不真实、坏账损失确认随意、应收账款账龄失真、关联方虚假购销等。由于篇幅有限，本文以坏账准备计提比例不真实、坏账损失确认随意为例进行探讨。

1.坏账准备计提比例不真实。基于《中华人民共和国会计法》来看，只能采用备抵法来核算企业的坏账损失，但是可根据企业的具体情况来自行决定坏账准备的计提方法与计提比例。这样一来，有相当数量的企业会利用政策的漏洞，通过对坏账准备的计提方法与计提比例进行人为随意改动来达到调节经济利润的效果，并且还会向社会公众、股东、投资者传递不可靠、不真实、不准确的会计信息，影响他们的判断。