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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二

第二章 负债

第一节 短期借款

1.短期借款：期限在1年以下（含1年）。 2.账户与利息费用

利息费用：短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。 【例题】甲股份有限公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

（1）1月末计提1月份应计利息。（2月末相同） 本月应计提的利息金额＝120 000×4%／12＝400（元） 借：财务费用 400 贷：应付利息 400

（2）3月末支付第一季度银行借款利息。 借：财务费用 400 应付利息 800

贷：银行存款 1 200 【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102

『正确答案』C

『答案解析』短期借款的账面价值即为借入时的100万元本金。

【例题·单选题】（2009年）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，

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年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3

B.0.6 C.0.9 D.3.6

『正确答案』A

『答案解析』7月份应计提的利息＝60×6%／12＝0.3（万元）

原文重现

短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。

在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；

第二节 应付及预收款项

一、应付账款

（一）入账价值：应付货款＋增值税＋销售方代垫运费 【例题】甲企业为增值税一般纳税人。20×3年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

借：原材料 101 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

货：应付账款——A公司 118 000

（二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算 （扣商不扣现）

【例题】乙百货商场于2013年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，A公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定乙百货商场在4月10日付款。 乙百货商场（采购方）账务处理如下：

（1）4月2日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账： 借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17

贷：应付账款——A公司 117

（2）4月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用：

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计算现金折扣时需考虑增值税：117×1%＝1.17（万元） 借：应付账款——A公司 117

贷：银行存款 115.83 财务费用 1.17

【补充】计算现金折扣时不考虑增值税：100×1% ＝1（万元） 借：应付账款——A公司 117

贷：银行存款 116 财务费用 1

【例题·单选题】（2013年）10月8日，甲公司从乙公司购原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（ ）万元。 A.230 B.234 C.229.32 D.200

『正确答案』B

『答案解析』因购买该批材料的应付账款入账价值＝200＋34＝234（万元），现金折扣不影响应

付账款的入账价值。

【补充】因购买该批材料实际支付的款项＝234－200×2%＝230（万元）。

【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。

A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款的入账价值。

（三）转销应付账款

转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。

【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。 借：应付账款 4 000 贷：营业外收入 4 000 原文重现

应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【补充】销售方由于现金折扣少收取的款项，增加其财务费用。 二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

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【补充】①支票、汇款支付，通过“银行存款”核算； ②银行汇票、银行本票支付，通过“其他货币资金”核算； ③商业汇票支付，通过 “应付票据”核算。 （一）应付票据增加和减少的核算

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为50 000元，增值税额为8 500元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为58 500元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费29.25元。（教材是计划成本）

借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 借：财务费用 29.25（并非计入材料采购成本） 贷：银行存款 29.25

【例题】2013年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值58 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 借：应付票据 58 500

贷：银行存款 58 500 （二）应付票据转销

【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 58 500 贷；短期借款 58 500

【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 58 500 贷；应付账款 58 500 【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。

A.借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000 B.借：应付票据 117 000

贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000 贷：预付账款 117 000 『正确答案』C

『答案解析』企业无力支付的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作应付账款。

【例题·多选题】（2013年）到期无力支付的商业汇票，企业应把应付票据账面余额转入（ ）科目。

A.长期借款 B.应付账款

C.其他应付款 D.短期借款

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