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浅析影响审计质量的因素

作者：石天然

来源：《财税月刊》2017年第05期

前言：

21世纪，我国审计行业在取得快速发展和可喜成绩的同时，也暴露出了一些问题。在我国经济市场上，上市公司舞弊事件颇为常见，而注册会计师审计失败的事件也频频发生。会计师事务所提供的审计服务的审计质量受到政府、媒体和众多投资者关注。因此，探讨影响审计质量的因素具有现实意义与理论价值。

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、贮备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包括审计工作的质量和审计结果的质量两个方面。审计工作质量是基础，审计结果质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。本文从审计环境、审计客体、审计主体三方面出发，探讨了影响审计质量的因素。

一、审计环境对审计质量的影响 1.审计市场的供需的影响

在我国，会计师事务所数量众多，审计市场的供给量比较大，但是需求相对来说较低。审计市场供需不平衡导致行业竞争激烈，审计服务费用过低，甚至出现低价揽客的行为，较低的收费标准难以保证审计程序的实施，严重影响审计质量。并且，在买方市场下，会计事务所之间竞争激烈，为了承接审计业务和留住客户，注册会计师发表审计意见时可能会作出让步， 严重影响了审计的独立性，导致审计质量较低。 2.审计市场的结构的影响

审计市场结构是指规模不同的会计师事务所占有的市场份额及行业地位，一般用行业集中度这个指标来衡量。目前，我国中小型会计师事务所数量众多，但大型会计师事务数量较少，占有的市场份额相对较小。这说明我国审计市场集中度较低，行业竞争激烈，公司对事务所的非专业性压力增多，影响了其独立性，导致审计质量的下降，社会公众逐渐失去了对审计意见的信心。由于低质量的审计服务，我国审计市场正在逐渐变成一个劣质品市场。 3.法律约束及行业监管的影响

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完善审计市场监管体制是提高审计质量的基本前提。法律制度越完善，行业准则越健全，越有利于审计质量的提高。然而，目前我国有关法律法规对影响审计质量的民事责任规定的较少，法律约束力欠缺，有关部门监管的力度不够，这严重影响了审计质量。 二、审计主体对审计质量的影响 1.会计师事务所的影响

会计师事务所对审计质量的影响主要与其规模和组织形式有关。在规模方面，会计师事务所主要分为大、中、小三类。规模较小的会计师事务所在处理复杂经济业务时，由于审计人员的专业能力和经验有限，提供的审计服务的审计质量将受到影响。而规模较大的会计师事务所有提供较高审计质量的服务的能力，而且出示不恰当审计意见的审计服务将影响自己的长远目标，严重损害其声誉和发展。因而，相比而言，规模较大的会计师事务所的审计质量较高。在组织形式方面，组织形式与审计主体的风险控制意识紧密相关，组织形式不同，法律主体承担的法律责任也不同。在我国，会计师事务所主要为有限责任制和合伙制两种组织形式，其中前者更为普遍。有限责任制承担的责任却有限而可获得的利益无限，这降低了审计人员的个人责任，弱化了法律责任对执业过失的约束，影响审计质量，加大了行业风险。 2.注册会计师的影响

注册会计师的专业胜任能力与法律责任在注册会计师执业过程中影响着审计质量。高质量的审计服务要求审计人员不仅应该具备较高的专业水平和丰富的经验，也要求其具备较高的职业素养和法律风险意识。我国审计行业起步较晚，审计队伍中存在着不少专业胜任能力较低、法律风险意识淡薄、职业素养不高的审计人员，这严重影响了审计质量，我国审计人员的质量有待提高。 3.独立性的影响

独立性是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构，独立的发表审计意见。独立性是审计的前提，是提高审计质量的根本保障。审计人员独立于被审计单位，才能客观、公正的出具恰当的审计报告；审计人员独立于其他外部机构，才能为广大投资者和政府部门提供有价值的审计信息。一方面，注册会计师审计是受托审计，在现实中审计业务委托人和被审计客户同为被审计单位的高层管理者，这种受托关系使得注册会计师在巨大的执业压力和利益的诱惑面前，很难保持应有的独立性；另一方面，由于审计业务竞争激烈，不少会计师事务所将资源逐渐投入到风险较低的非审计业务上，会计师事务所对非审计业务的经济依赖不断增强，导致其独立性逐渐被削弱，从而影响审计质量。

三、审计客体对审计质量的影响 1.公司治理结构的影响

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我国上市公司治理结构不完善，股权过分集中，“一股独大”的现象比较普遍。一方面，这导致了上市公司比较严重的内部控制问题，很容易损害普通股东的利益，不利于公司治理；另一反面，审计委托人的自身利益与大多数股东利益不一致，损害了审计的独立性，从而影响审计质量。

2.企业财务状况和内部控制的影响

企业的财务状况会直接影响其提供的财务信息的质量。当一个企业的财务出现困难或严重亏损时，其财务造假的可能性会较大，并且会增加审计的难度，影响审计质量。除此之外，企业内部控制是否健全也会直接影响注册会计师实施必要的审计程序。通常，如果企业拥有健全并且运行有效的内部控制制度，则其提供的会计信息可靠性较强，注册会计师可以根据评估的风险水平，结合分析程序，相应的减少实质性测试程序。但是事实证明，在内部控制薄弱的情况下，注册会计师很难发现上市公司的串通舞弊行为，其审计范围受限，难以发表恰当的审计意见。

3.信息的获取与信息不对称

获取充分与适当的审计信息是制定具体审计目标的基础也是实施后续审计程序的关键。然而，注册会计师在获取审计信息过程中面临着信息不对称的问题。在审计过程中，被审计单位拥有的审计信息往往比注册会计师获得的信息多。审计对象可能存在“防审计”甚至“反审计”的心理，提供的信息可能会失真。在这种情况下，注册会计师获得的审计信息主要存在两类问题：一类是被审计单位提供的信息由于行业特点，过于专业，难以被非专业人士理解，对注册会计师做出职业判断形成障碍；二是被审计单位提供的信息不真实、不完整，难以满足注册会计师进行审计工作的需求。这两类问题直接影响审计工作的实施，影响注册会计师做出正确的职业判断，最终影响审计质量。

综上所述，我国审计市场上，由于审计环境、审计主体以及审计客体三方面存在的问题，审计质量在工作过程和结果上受到了不同程度的影响。由此可见，提高审计质量、规范审计市场成为当代审计行业一个亟待解决的问题。 参考文献：

[1]中华人民共和国审计署，中华人民共和国国家审计准则[Z]，2010- 09-01

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[4]张舒华.影响审计质量的因素分析[J].财会研究，2007，（12）：43-45