内容发布更新时间 : 2024/5/28 18:14:51星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

第三章 存货

本章考情： 分析：

1、每年平均分值在10分，属于重点章节；

2、实务题（计算分析题、综合题）几乎每年都有，主观题的的出题章节；

第一节 存货的确认和计量

一、存货的概念和确认

定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。★新教材更新点/新准则变化点★

三个阶段的货物：（多选）

生产前待消耗的：原材料、周转材料（包装物和低值易耗品） 生产中未完工的：在产品、半成品

生产后完工的：产成品、委托代销商品、商品

[练习题1]

下列各项，不属于存货范围的是（ ）（2005单） A.发出供展览的商品

B.已付款尚未运抵企业的材料 C.发出委托外单位加工的物资

D.已开出发票及提货单，且购货单位已交款，但尚未提走的物资 答案：D

[练习题2]

下列各项，不作为存货项目核算的是（ ）（2005单） A.发出商品 B.委托加工物资 C.委托代销商品 D.工程物资 答案：D

二、存货的计量

（一）初始计量

1、存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（工业）（多选）

[练习题3]

下列各项，构成工业企业外购存货成本的有（ ）（2006多） A．买价 B．运杂费

C．小规模纳税企业购进货物支付的增值税额 D．运输途中的合理损耗

E．库存商品领用前的仓储保管费 答案：ABCD

特殊：a.为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

b.特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的

存货，占用借款而发生的借款费用。

2、存货成本不包括内容：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 注意区分：入库前的作为采购成本，入库后的作为管理费用。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 不归属：差旅费、流动资金借款利息 3、通过特定方式取得的存货的初始计量方法

（1）投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（单选）

（2）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。★新教材更新点/新准则变化点★（单选）

例如：应收账款100万元，抵债货物的原账面价值70万，公允价值80万，则抵债取得货物的成本为80万。

（3）以非货币性资产交换换入存货的成本，换入的成本取决于换出的代价（公允价值模式）（账面价值模式）确定。★新教材更新点/新准则变化点★

4、非货币性资产交换换入存货成本的确定★新教材更新点/新准则变化点★ （1）三个定义

定义：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（多选）

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

定义：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（多选）

（2）补价的确定：原规定：小于等于25%，现规定只是小于25%。 比例低于25%的，视为非货币性资产交换；

高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产。

[练习题4]

下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以公允价值200万元的原材料换取一项设备

B.以公允价值1000万元的持有至到期投资换取专利权，同时收到补价5万元 C.以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时收到50万元的补价(50/200=25%) D.以公允价值60万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付20万元的补价(20/80=25%)

E.以公允价值200万元的A车床换取B车床，同时支付50万元的补价(50/250=20%) 答案：AE

（3）换入资产成本确定的两种模式 1）模式选择条件：同时满足

①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2）公允价值模式：

支付补价方收到的存货的成本：

=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费（单选） 收到补价方收到的存货的成本：

=换出资产的公允价值-收到的补价+上应支付的相关税费

3）账面价值模式

将公允价值中换出资产公允价值改为换出资产的账面价值

（二）后续计量

存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。（多选）

提示：取消了后进先出法。★新教材更新点/新准则变化点★

1、先进先出法

（1）收入货物后，在发出、结存中分别列示不同价格的数量和单价； （2）发出成本按先购进的价格计算； （3）库存货物价值接近于市价；（单选） （4）物价上涨时，发出成本按偏低的价格计算，高估利润高估资产，不符合谨慎性要求。（单选）

[练习题6]

在物价变动时，下列计价方法中，可使库存存货价值比较接近市价的是（ ）（2005单） A.先进先出法 B.后进先出法 C.个别计价法 D.加权平均法 答案：A

2、月末一次加权平均法 3、移动加权平均法 4、个别计价法

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。（单选）

5、毛利率法

定义：毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。

[例4] 大通公司某种商品期初存货成本52000元,本期购货净额158000元,本期销售收入总额258000元,本期发生销售折让5000元,估计该商品销售毛利率为30%。（单选） 销售净额=258000 – 5000 =253000

销售毛利=253000×30% =75900

销售成本=253000 – 75900=177100

期末存货成本=52000 + 158000 – 177100 =32900

6、零售价法

定义：指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。（单选） 提示：

（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；

（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；和相应的成本率得到销售成本和期末存货成本。 (3) 本期销售成本 =期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本

成本与售价之差：“商品进销差价”科目。平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。（单选）

（4）期末编制资产负债表时,存货项目中的商品存货部分,应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额（即实际成本）列示。（单选）

7、计划成本法

[例6] 假设某公司期初库存材料10吨,计划成本17800元,材料成本差异250元,本月购进材料10吨,总成本为17600元, 本月购进材料入账的计划成本为17800元；本月发出材料15吨，则：

①本月材料成本差异率为：（单选）

250?200?100%?0.14%

17800?17800 ②本月发出材料的计划成本为：15×1780=26700元

本月发出材料应负担的成本差异为：26700×0.14%=37.38元 ③本月发出材料的实际成本为26737.38元（单选）

本月结存材料的计划成本为8900元，材料成本差异为12.62元

第二节 原材料的核算

一、按实际成本计价的原材料核算 （一）在途材料的核算

1、 “在途物资”科目——实际成本核算；

2、预付的货款：企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付购货款在“预付账款”科目核算，不应将预付的账款作为材料价款在“在途物资”科目核算。（单选）

（二）原材料的收发核算

1、购入

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（1）教材98页

[例7]专用发票：在途物资成本包括：买价和运费；进项税额计入应交税费借方。 [例8] 普通发票：进项税额连同买价和运费共同计入在途物资成本。（单选）

（2）材料入库，货款以各种形式支付（银行存款、商业汇票、未付）：

只是贷方科目不同：银行存款、应付票据、应付账款。（单选）

（3）材料入库，款未付且未收到发票：

2、非货币资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量 [例11] 甲企业的账务处理如下：

（1）换出产品A的增值税销项税额为50×17%=8.5万元。 （2）换入原材料B的增值税进项税额为50×17%=8.5万元

（3）换入原材料B的入账价值为50＋0.5＝50.5万元（单选） （4）会计分录如下： 借：原材料——B 505000 （换入的作为采购处理＝换出公允+费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）85000 贷：主营业务收入 500000（换出的A作为销售处理） 应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 银行存款 5000 借：主营业务成本 360000 贷：库存商品 360000

3、基建工程等部门领用的原材料：

[例12] 某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额60000元，生产车间领用库存原材料，金额50000元。原材料适用增值税税率为17％。会计分录如下： （1）借：在建工程 70200 贷：原材料 60000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10200（单选） （2）借：生产成本 50000 贷：原材料 50000

4、出售原材料：按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目

（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理（单选） 1、定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。

2、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：

①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失转