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管理会计本量利案例分析

天盟化工企业公司本量利分析案例 1.案例资料

本量利分析的主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析。下面以天盟化工企业公司为例，具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用。

天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利润水平一直较低。2010年A产品的利润仅2 244元，公司制定的2011年该产品的利润目标为5万元。2010年A产品的相关数据如下:(1)A产品销量374吨，销售收入1 331 440元，平均销售单价为3 560元/吨(指不含税单价，下同)，销售成本1 329 196元，利润2 244元;(2)A产品固定成本647768元，A产品的平均单位成本为3 554元/吨，其中:职工薪酬1 623元，原材料费1 366元，燃动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元;(3)A产品的年生产能力为500吨。

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天盟化工企业公司本量利分析案例 2.理论依据 2.1本量利分析 2.1.1本量利分析概念

本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。

盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量(额)。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。

所谓安全边际是指现有或预计销售量(额)超过盈亏临界点销售量(额)的部分。超出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就越安全。安全边际越大，企业经营风险越小。衡量企业安全边际大小的指标有两个，它们是安全边际量(额)和安全边际率。

敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术。它是研究一个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。敏感性分析具体研究的问题是，一个确定的模型在得出最优解之后，该模型中的某个或某几个参数允许发生多大的变化，仍能保持原来的最优解不变;或者当某个参数的变化已经超出允许的范围，原来的最优解已不再最优时，怎样用最简便的方法重新求得最优解。

2.1.2相关公式

1.利润=销售收入-(变动成本+同定成本) 2

天盟化工企业公司本量利分析案例

=(销售单价-单位变动成本)*销售量-固定成本 2.加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100% =/销售收入总额 (某种产品销售收入*该产品贡献毛益率), = (某种产品销售收入比重*该产品个别贡献毛益率),

3、加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100% 4.综合保本销售收入,固定成本总额/加权平均贡献毛益率

5.各种产品保本销售收入=综合保本销售收入*各种产品产品占销售收入比 6.安全边际量(额)=现有或预计销售量(额)—盈亏临界点销售量(额) 7.安全边际率=安全边际销售量(额)/现有或预计的销售量(额)×100% 8.敏感系数=目标值变动百分比/参数值变动百分比 3

天盟化工企业公司本量利分析案例 3.案例分析 3.1盈亏临界分析

盈亏临界分析是本量利分析的基本内容。通过盈亏临界分析，可以确定产品的盈亏临界点，了解当前产品的生产经营概况。

1.盈亏临界点的确定。盈亏临界点，是指边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。由本量利公式:

利润=销量×销售单价,销量×单位变动成本,固定成本

令利润为0，则此时的销量即为盈亏临界点销量:盈亏临界点销量=固定成本?(销售单价,单位变动成本)=647 768元?(3 560,1 822)元/吨=373吨，而A产品2010年的实际销量仅为374吨，刚刚达到保本点。

2.安全边际与安全边际率。安全边际与安全边际率可用于衡量企业生产经营的安全性。安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额;安全边际率等于安全边际与正常销售额的比值，可用于不同企业和不同行业间的比较。

A产品2010年的安全边际为:1331 440-373×3 560=3 560(元)，安全边 际率为:3 560?1 331 440=0.27%。可见A产品的安全边际和安全边际率均较低。

通过以上盈亏临界分析，说明:天盟化工企业公司A产品2010年的销量较少，仅比保本点多了1吨;安全边际率仅0.27%，根据安全性检验标准，安全边际率在10%以下的，均属于“危险”等级。因此该产品目前的生产经营安全性较

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低，生产能力利用程度不够，发生亏损的可能性较大。因此，甲公司应加强销售力度，提高产量，增加现有生产能力的利用率，以扩大安全边际，增强生产经营的安全性。

3.2影响利润的各因素变动分析

变动分析，是指本量利各因素发生变动时相互影响的定量分析。销售单价、单位变动成本、销量和固定成本是本量利分析的四个关键因素。天盟化工企业公司可从四个关键因素着手，采取相应措施，以完成预计目标利润。 3.2.1减少固定成本

结合A产品相关数据，将目标利润金额5万元代入本量利公式中，则:固定成本的期望值=销量×(销售单价,单位变动成本),目标利润=374吨×(3 560-1 822)元/吨,50 000元=600 012元。

2010年A产品的实际固定成本为647 768元，比期望值多出47 756元。即，若保持其他条件不变，要达到目标利润，固定成本需降低47 756元。

A产品的固定成本主要由职工薪酬和折旧费构成，由于设备装置的专用性，折旧费无法减少，因此要降低固定成本只能通过降低职工薪酬解决。从该产品的成本构成来看，职工薪酬成本1 623元占总单位成本3 554的46%，比重偏大。天盟化工企业公司应审查该生产线目前的生产人员安排是否合理，是否存在人员冗余、生产效率不高的情况，在保障正常生产的前提下合理调配生产人数，以降低人工成本。

3.2.2减少变动成本

同上，将目标利润代入本量利公式中，则:单位变动成本的期望值=销售单价,(目标利润+固定成本)?销量=3 560元,(50 000+647 768)元?374吨=1694元

A产品2010年的单位变动成本是1 822元，比期望值多出128元。即:在其他因素不变的情况下，要实现目标利润，单位变动成本需要降低128元。

A产品的变动成本主要由原材料费和燃动力费组成。原材料费用的降低应从采购单价和原料单耗两方面着手。原料采购应货比三家，大宗原料采购应通过招

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投标方式，完善与采购相关的内控制度，以期降低原料采购单价;同时，应建立原料单耗考核制度，将原料单耗控制在合理水平。燃动力费用的降低可通过合理安排生产时段，严格控制水、电、汽的单耗，建立完善燃动力单耗考核制度等措施达成。