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天津工业大学2012届本科生毕业设计（论文）
第二章 中小企业内部会计控制环境影响因素
影响内部会计控制环境的因素很多,但具体来讲主要有以下几个方面:
2.1管理者的思想和经营方式对内部会计控制的影响
内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管理制度,它涉及到货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购预付款、销售与收款、成本费用、筹资、担保等方面。企业领导层是单位内部的最高权力机构,单位的任何管理制度都经他们制定和实施。因此,管理者的思想意图、经营方式对内部会计控制的有效性起着关键性的作用,主要体现在以下几个方面:
2.1.1是管理者对内部会计控制的重视程度
建立健全内部会计控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,确保资产的安全和完整。在制度的制定和实施过程中,如果管理者对内部会计控制重视程度不够,仅仅只是为了应付上级部门的检查,所制定出的内部会计控制系统就不能适应本单位的特点和管理要求。
2.1.2管理者对内部会计控制及财务会计报告的态度
态度在很大程度上决定人们的工作行为和生活方式。如果管理者对内部会计控制有了正确的认识态度,那么在会计核算、会计纪录、经营利润的核算过程中就不会有人为操纵的现象。所以管理者对内部控制的态度直接影响到员工对内部控制制度的重视程度,如果管理者对会计数据、会计报告的真实性、可靠性非常重视,在涉及到生产经营活动的各个环节、各个岗位都相互牵制,会把会计控制和企业管理结合起来,并在行为中向员工做出表率,以身作则影响员工行为,那么,内部会计控制的作用就会得到较好的发挥。
2.1.3管理者对员工能力的挖掘使用
企业领导者如何充分发挥员工的能力,使其适得其所,学以致用,并对其工作责任到位,建立相应的轮岗制度和岗位奖惩制度,是内部会计控制得以顺畅运行的基础。如果管理者出于一己私利,对工作认真、敢于坚持原则的员工进行撤换,对不称职的员工加以重用,那么,就会挫伤员工的工作积极性,监督体系也会流于形式。
2.2内部组织结构对内部会计控制的影响
构建科学合理的内部组织结构是实行内部会计控制的重要前提。管理部门应当根据管理者的经营思路、管理模式、结合单位的生产经营特点,规划出适合本单位管理需要的组织形式,明确管理职能和职责权限,并进一步明确组织内部各岗位职责权限,确保各职责、权限在规范的控制下得以履行,使各部门、各岗位都各负其责,从而保证生产经营活动有序地运行。在内部组织机构的构建中,关键点是不相容职务、不相容岗位的相互分离原则,主要包括:授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计纪录职务、审计监督职务等。
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这些职务的分离主要体现在:授权审批必须与业务经办相分离,业务经办必须与财产保管相分离等等。
2.3人力资源环境对内部会计控制的影响
众所周知,认识诸多环境因素中最具决定性的因素。人的活动是在环境中进行的,人是构成环境的重要因素同时又与环境相互影响、相互作用。因为内部控制属于内部管理制度,它的主体只能是单位内部人员,所以经营管理者和所有员工都是内部控制的主体,而内部控制的目标实现也都依托在每个主体环节上,他们所管理的每个环节都可能出现因心理、技术和行为方式的错误导致内部会计控制失去应有的作用。内部控制仅能合理而非绝对确保目标的实现,而如何最大限度地发挥出主体的主观能动性,确保控制目标的实现最佳化,是内部会计控制执行好坏的关键。所以管理部门应根据行业、岗位特点及目标,对每个岗位的职责、权限、工作范围加以明确,并建立一套对内部会计控制人才培养、提拔的人才管理机制,同时建立相应的考核标准,定期对其进行考核,对突出贡献的员工,委以重用和提拔。
2.4内部设计监督体系对内部会计控制的影响
内部审计是企业自我独立评价的一种活动。内部审计可通过协助管理、监督控制政策及程序以促进良好的控制环境的建设。企业制定出内部会计控制制度,并贯穿于生产经营活动中,但内部会计控制制度制定得是否合理、是否有效执行、其产生的效果如何,都需要内部审计进行监督。企业应加强审计的作用,提高审计地位,以保证审计的独立性和权威性。审计部门在充分了解企业生产经营及职责权限的基础上,按照其职责权限的范围,明确内部控制审计标准,对内部控制的完整性、合理性、有效性进行全方位跟踪审计,考察其制度在具体执行过程中的可行性及是否存在监督不利的因素,对内部会计控制制度制定的可行性做出正确的判断,及时加以修正和完善,从而促进经营管理目标的实现。
综上所述,可以看出,内部会计控制是一项综合而复杂的系统工程,它贯穿于生产、经营过程中,它的每一步运行都与其所处的环境息息相关。只有适合内部会计控制环境,才能使内部会计控制的作用和效果最大化,也才能通过内部会计控制的一系列控制方法、措施和程序,保证资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律和规章制度及经营管理方针政策的执行,堵塞漏洞,消除隐患,避免和降低风险,从而实现经营管理目标。
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第三章 中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析
3.1中小企业内部会计控制存在的问题 3.1.1会计信息失真
由于会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使会计核算不实、信息失真现象严重，如：出纳编制银行存款余额调节表；未建立支票等重要空白凭证购人、保管、使用和注销登记制度；未编制银行汇票的收付、承兑及背书转让备查簿；设置账外账、乱摊费用、隐瞒或虚报收入和利润，致使资产不清、债务不实等。
3.1.2费用支出失控，潜在亏损增加
企业员工利用费用报销制度的漏洞，挥霍浪费，加大企业的期间费用开支；有的企业由于财产物资内部控制松弛，未对存货的采购、验收、运输、保管、付款等环节进行严格分离，存货的发出未按规定程序办理领用出库，财务与仓库保管、记账人员未按期对账，未按规定时间进行财产清查和盘点，对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。
3.1.3员工舞弊，违法违纪现象时有发生
企业员工利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣；内外勾结，增加发票的金额，虚构应付款项，并提取现金；通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；直接偷窃存货和物资设备；销售商品时不作记录，并私自保留现金；隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；收到已作为坏账处理的应账款项，不报告而中饱私囊；套取客户支付的款项，开具非正式或自制收据等。
3.2中小企业内部会计控制问题原因分析 3.2.1管理者对内部会计控制认识不足
首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度统一。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质,在这些企业中,领导者集权现象严重, 并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究,致使其职责不分,越权行事,造成财务管理混乱,财务监控不严,会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门,即使有,也很难保证内部审计的独立性。领导者下达的各项指令执行能够快速落实， 所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全，相当一部分管理者把会计控制看作是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领
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导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。
3.2.2现有的内部会计控制制度体系不完善
我国中小企业都是在改革开放的浪潮中迅速建立,发展时间短。因此,内部制约制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等内部会计控制制度残缺不全,或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。多数企业的内部控制制度不够全面, 没有覆盖所有的部门和人员, 没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节, 使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如有些企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的内部牵制原则均没有建立, 甚至一些小企业没有正规的财会部门, 会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法, 以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人捏造会计数据,私自设置小金库，乱摊成本, 隐瞒收入,虚报利润, 恶意逃避税收等。所有这些, 都与企业内部会计控制体系不健全密切相关。中小企业内部会计控制制度体系的不健全主要体现在以下三点： （1）在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。
（2）在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
（3）在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
3.2.3组织机构设置和内部管理职责不合理
中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中， 比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当， 这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。
3.2.4缺乏有效的监督机制
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中小企业的内部会计控制，关键还在于监管工作的开展，这主要是由内部审计部门来执行，审计部门最主要职能在于对中小企业的内部会计控制执行的情况进行监督，并协助企业努力营造一个利于进行“软控制”的环境。然而在现阶段，我国有大多数的中小型企业并未设立单独的内部审计部门，有的中小企业虽然设立专门的审计部门，但由于部门主要职责是审核、监督中小企业内部的各项经济、财会情况，因而受到多种制约，难以公正、公平开展各项监督、审核工作，使得审计部门难以受到良好的监督效果。而中小企业外部的信息使用人多集中于税务部门以及金融机构，因而对其的监督，不仅在次数上还是在力度上均较少，导致了中小企业内部出现混乱，如私设小金库、账不符实、弄虚作假等此类情况严重。
3.2.5内部会计控制行为主体的素质不高
近些年来，部分中小企业，存在一些未具备从业资格的会计人员。他们在财会队伍中，由于缺乏从事于会计工作所应具备的专业知识及技能，难以处理好日常的会计业务，更难以有效运用内部会计控制制度。部分会计人员虽然具备一定的业务水平，可由于未重视对新业务知识和新颁布的相关会计法律的学习，导致在实际账务处理过程中，出现违反会计法规的相关要求。例如，部分中小企业的会计档案并未安排专人管理，中小企业内部办公用品购置由出纳负责。有的中小企业领导人更是对相关会计制度、准则等一窍不通，这为内部控制会计基础工作造成很大隐患。
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